Бухгалтерский учет единого налогового платежа

Что такое ЕНП и ЕНС

С 2023 года все налогоплательщики перешли на новый способ расчетов с бюджетом — единый налоговый платеж (ЕНП). Кроме того, появился еще один термин: единый налоговый счет (ЕНС). Налоговики рассказали, в чем отличие ЕНП и ЕНС:

1. ЕНП — это деньги, которые плательщик сам перечисляет в бюджет, чтобы погасить свои обязательства по налогам, сборам, авансовым платежам, страховым взносам, пеням, процентам и штрафам. Еще в ЕНП учитывают средства, которые взыскали с плательщика (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
2. ЕНС — это лицевой счет, на который и попадает единый платеж. К 1 января 2023 года такой счет появился у каждого налогоплательщика. ЕНП перечисляют на ЕНС, чтобы исполнить совокупную обязанность.

Совокупная обязанность — это все платежи и недоимки, которые определенный налогоплательщик перечисляет на определенную дату (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

После того как деньги попадают на лицевой счет (ЕНС), налоговики распределяют их в соответствии с обязательствами (совокупной обязанностью) плательщика. В этом и заключается механизм ЕНП и ЕНС (263-ФЗ от 14.07.2022).

Средства с ЕНС списывают в определенном порядке. Сначала недоимку, потом текущие налоги, затем пени, проценты и штрафы (п. 8 ст. 45 НК РФ). Если после зачета останутся деньги, то на ЕНС образуется остаток — положительное сальдо. Это актив плательщика: его разрешают вывести обратно на расчетный счет или зачесть для будущих платежей.

Если денег на ЕНС не хватит для погашения совокупной обязанности, то налоговики зачтут все в той же очередности, но пропорционально величине обязательств. При этом на ЕНС образуется отрицательное сальдо — фактически это задолженность плательщика перед бюджетом. Если средств хватило ровно для того, чтобы зачесть все обязательные платежи, то сальдо ЕНС станет нулевым.

Порядок перехода на единый налоговый платеж

Механизм ЕНС и ЕНП заработал с 01.01.2023 автоматически. Никаких действий организациям и ИП предпринимать не пришлось. ЕНС открыли всем налогоплательщикам в беззаявительном порядке.

И такой пассивный переход — не единственное преимущество новой системы. ФНС описала все плюсы перехода на новый порядок расчетов с бюджетом в Письме № КЧ-4-8/5395@ от 29.04.2022.

ЕНП подразумевает перечисление всех налогов, страховых взносов (кроме травматизма), сборов, авансов, пеней и других выплат в бюджет одним платежным поручением. Больше не надо формировать по платежке на каждый обязательный налог. Время на оплату и обработку обязательств существенно сокращается.

Для единой платежки ввели и единые реквизиты. Это еще один значимый плюс. Достаточно сформировать поручение на единый налоговый платеж один раз и дальше копировать его для последующих перечислений.

Кроме того, унифицировали сроки уплаты налогов и сроки сдачи отчетности. И ввели новое правило: сначала сдаем декларацию или расчет до 25-го числа месяца, затем перечисляем ЕНП до 28-го числа месяца. Если налог платят до сдачи отчетности (как НДФЛ или страховые взносы) или без нее (транспортный и земельный налоги, различные авансы), то сначала надо отправить в ИФНС уведомление об исчисленной сумме — до 25-го числа месяца (Приказ ФНС № ЕД-7-8/1047@ от 02.11.2022).

Бухгалтерский учет единого налогового платежа

Официальных позиций от ФНС и Минфина пока нет. Пока учитываем ЕНП, руководствуясь его сутью. Остаток на ЕНС — это сальдо расчетов с бюджетом, аналогичное сальдо по расчету с контрагентами.

Положительное сальдо относится к активам: это дебиторская задолженность бюджета перед плательщиком. Отрицательное сальдо, наоборот, является кредиторской задолженностью плательщика перед бюджетом. Но поскольку ЕНП идет исключительно на оплату налоговых обязательств, его следует отражать на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000).

Вести бухучет надо на отдельном субсчете, к примеру 68-90 или 68-ЕНП. Этот субсчет включите в рабочий план счетов и закрепите новые правила в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Когда перечисляете единый налоговый платеж, сформируйте проводку Дт 68-ЕНП Кт 51. Основанием станет выписка банка по расчетному счету.

А на дату формирования совокупной обязанности надо сделать такие проводки:

Если зачитываются суммы, которые сформировали положительное сальдо, проведите операции такими проводками:

А если налогоплательщик решил вернуть положительное сальдо ЕНС на расчетный счет, то ему надо сделать проводку Дт 51 Кт 68-ЕНП. Основанием для бухгалтерской записи станет выписка из банка.