Как составить учетную политику для целей налогового учета

Что такое учетная политика организации

С 2025 года существенно меняется порядок работы на упрощенной системе налогообложения. По показателям деятельности наша компания больше не попадает под УСН — мы переходим на общую систему налогообложения. В связи с этим нам необходимо изменить учетную политику для целей налогообложения.

На практике организации на ОСНО нередко сталкиваются с различиями в бухгалтерском и налоговом учетах. Такие различия возникают в учете основных средств, некоторых видов доходов, процентов по кредитам и займам, курсовых разниц и др. По мере необходимости (при изменении норм законодательства или появлении новых видов финансово-хозяйственной деятельности) учетная политика ООО на ОСНО с субсчетами и принципами налогового учета устанавливается на дату таких изменений и действует неограниченное время. Понятие учетной политики закреплено в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Впервые регламент по налоговому учету устанавливают на старте работы компании — не позднее чем через 90 дней после начала деятельности организации. При необходимости в него вносят изменения и дополнения.

Налоговый учет ведется в целях правильности определения доходов и расходов для исчисления размера налогообложения прибыли и других обязательных налогов, уплачиваемых предприятием. От способа определения доходов от реализации во многом зависит, по какому принципу формировать налоговую учетную политику. Большинство организаций используют метод начисления, согласно которому доход определяется на момент отгрузки товаров (выполнения работ или оказания услуг) независимо от того, поступила оплата от покупателя или нет.

Что необходимо прописать в учетной политике для целей налогового учета

Стандартная учетная политика ООО на ОСНО для целей налогового учета содержит следующие элементы в нескольких разделах:

• общие положения учета, где приводятся ссылки на нормативно-правовые акты;
• разделы, содержащие особенности применения учетной политики для налогов разных видов, которые предприятие обязано начислять и уплачивать;
• перечень лиц, отвечающих за разработку и контроль ведения документации налогового учета.

По правилам учетная политика для целей налогообложения формируется в виде приказа или распоряжения руководителя. Единого образца или унифицированной формы не существует. Главное правило — перечислите все уплачиваемые налоги и принципы их исчисления. Как это применить на практике, показываем на образцах: скачайте их, чтобы не ошибиться при составлении учетной политики.

Налог на прибыль

В расчете прибыли компании участвуют:

• выручка от реализации по основному виду деятельности и другим видам в соответствии с классификатором ОКВЭД;
• прямые и косвенные расходы. К ним относятся:
  • себестоимость продукции (стоимость сырья, материалов и комплектующих);
  • покупная стоимость реализованных товаров;
  • транспортные расходы;
  • аренда помещения;
  • заработная плата сотрудников;
  • прочие расходы, связанные с деятельностью (затраты на хранение товаров и продукции, содержание торгово-производственных помещений и офисов, реклама, канцелярские товары и пр.);
• внереализационные доходы и расходы (начисленные и уплаченные проценты, списанная дебиторская и кредиторская задолженность, прибыль и убыток от реализации активов, начисленные и уплаченные премии поставщикам и покупателям и другие виды доходов и расходов, не связанных напрямую с реализацией). Как это прописать, показано в образце, он доступен для скачивания.

Ключевые моменты, влияющие на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, в учетной политике организации определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ:

• способ признания выручки (метод начисления или кассовый метод);
• порядок исчисления и уплаты авансовых платежей;
• применение ПБУ 18/02 «Постоянные и временные разницы», направленного на отражение в отчетности различий между бухгалтерским и налоговым учетами. Субъектам малого предпринимательства разрешается не применять этот стандарт;
• способ начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов;
• порядок определения себестоимости покупных товаров (ФИФО, средняя стоимость);
• способ оценки материалов при списании в производство;
• разделение расходов на прямые и косвенные;
• формирование резервов по сомнительным долгам и порядок их отражения в налоговом учете.

Как это прописать, показано в образце, он доступен для скачивания.

Налог на имущество

В соответствии с главой 30 НК РФ плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие на балансе недвижимое имущество. Если у компании есть такое имущество, то следует включить в учетную политику короткий раздел, где содержатся данные об особенностях определения налоговой базы для разных субъектов РФ, в котором зарегистрированы недвижимые объекты.

Этот раздел учетной политики заполняют организации, имеющие несколько категорий имущества в разных субъектах РФ, налоговая база по которым определяется отдельно. В связи с этим по одному и тому же типу имущества применяются разные налоговые ставки, установленные законами субъектов.

Как это прописать, мы показали в образце.

НДС

Раздел, посвященный НДС, регламентируется гл. 21 НК РФ и содержит следующие сведения:

• виды документов для учета НДС, применяемых в организации (счет-фактура, УПД);
• порядок выставления счетов-фактур и их регистрации в книге продаж. Особое внимание следует уделить нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений;
• формы бухгалтерских справок, отражающих суммы восстановленного налога, вычетов НДС, уплаченного на таможне, и других операций, для которых не предусмотрены унифицированные формы;
• перечень лиц, наделенных правом подписи счетов-фактур;
• порядок отражения исправлений в книгах покупок и продаж и нумерации корректировочных документов.

Как это прописать, мы показали в образце.

НДФЛ

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие доход в виде заработной платы и иных денежных поступлений (например, доходы от сдачи имущества работодателю в аренду). Предприятие является налоговым агентом, в связи с чем в приказе об учетной политике отражаются следующие моменты:

• статус налогового агента;
• форма налогового регистра по учету начислений и удержаний по доходам физлиц, в отношении которых организация выступает налоговым агентом. Прописать это необходимо, так как унифицированные формы налоговых регистров по НДФЛ отсутствуют, и организации утверждают их самостоятельно.

Для корректного отражения смотрите приложенные образцы.

Учет расходов и доходов

Способ и дата признания доходов и расходов, разделение их на прямые и косвенные — эти положения содержит учетная политика для целей налогообложения производства ОСНО в разделе «Налог на прибыль». Кроме того, для организаций, которые, помимо производства, выполняют различные виды работ, следует указать порядок списания материальных расходов, относящихся к разным видам деятельности.

Как это прописать, мы показали в образце.

Учет товарно-материальных ценностей

В приложенных образцах смотрите, как прописать в учетной политике порядок формирования стоимости приобретения товаров в налоговом учете с 2025 года. Учитывайте требования НК РФ.

Помимо способа списания материалов и товаров (ФИФО или средняя стоимость), в учетной политике отражают порядок учета спецодежды и ее списания в производство (единовременно, ежемесячно и т. д.).

Инвентаризация ТМЦ — важный элемент, который подлежит подробному описанию в учетной политике: как часто проводят инвентаризацию, какие документы для этого оформляют, перечень ответственных лиц и др. Кроме того, недостачи и излишки, выявленные при проведении инвентаризации, относят на финансовый результат. Этот пункт рекомендуется зафиксировать отдельно.

Приказом Минфина № 4н от 13.01.2023 утвержден новый ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Обязательным к применению он станет с 01.04.2025, но некоторые организации начали использовать его ранее, закрепив правила в учетной политике.

Учет нематериальных активов

При наличии нематериальных активов следует указать способ начисления амортизации (линейный, нелинейный) и первичные документы, применяемые для учета НМА. Перечень бухгалтерских счетов, используемых для нематериальных активов, в учетной политике организации для целей налогообложения не отражается. Отдельно стоит перечислить НМА, по которым амортизация не начисляется (при их наличии). Обратите внимание на приложенные образцы.

Формирование резервов

Формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогового учета — право, а не обязанность организации. Если компания создает резервы, то в учетной политике указывается периодичность их пересмотра (например, ежемесячно или ежеквартально). Особое внимание следует уделить задолженности с истекшим сроком исковой давности и порядку ее списания на финансовый результат.

Как утвердить учетную политику

Порядок утверждения зависит от того, в какой форме составляют учетную политику для целей налогового учета, — приказом руководителя или отдельным положением.

Приказ составляется с указанием ответственных лиц, которые ставят свою подпись, подтверждающую ознакомление с возложенными на них обязанностями. Приказ подписывается руководителем компании.

Вот образец приказа об утверждении учетной политики:

Положение об учетной политике составляется главным бухгалтером или любым другим лицом, ответственным за ведение налогового учета на предприятии, и утверждается руководителем. Но отдельное положение делать необязательно — вы вправе подробно расписать локальный регламент в приказе об утверждении ИП. Вот пример учетной политики для целей налогообложения с основаниями на 2025 год.

Когда и как вносить изменения в учетную политику для налогового учета

Изменения в налоговую политику вносят по мере необходимости. Например, при:

• изменении законодательства;
• появлении новых объектов учета, порядок налогообложения которых не описан в предыдущем варианте учетной политики;
• изменении способов ведения налогового учета в рамках действующих законодательных норм;
• изменении ответственных лиц.

Чтобы изменить учетную политику, понадобится приказ руководителя. Применение измененного порядка налогового учета допускается только с начала нового года (ст. 313 НК РФ).

Если добавляете операции, которые раньше не проводили, это не изменение, а дополнение УП (Письмо Минфина № 03-03-06/1/45756 от 03.07.2018). Дополнения разрешено вносить в любое время и применять сразу же после утверждения.

Из-за налоговой реформы некоторым организациям придется существенно менять учетную политику на 2025 г. Внесите изменения, например, если:

• решили перейти с УСН на ОСНО. Для нового режима надо обновить и учетную политику;
• отражаете в налоговом учете для налога на прибыль расходы на НИОКР с повышающим коэффициентом 1,5. После корректировки вы сможете в 2025 году применять для этих расходов повышающий коэффициент 2;
• решили воспользоваться федеральным инвестиционным вычетом. Если вы приняли решение снизить налогообложение через эту льготу, то не забудьте отразить это в налоговой политике компании.

А если работаете на УСН, то отразите в налоговой политике все изменения по показателям работы на упрощенке и НДС. Определите, какие ставки будете применять:

• стандартные (20, 10, 0 %) с возможностью применения налогового вычета;
• пониженные (5, 7 %) без возможности применения налогового вычета.

При подготовке учетной политики на УСН и ОСНО с учетом всех изменений ориентируйтесь на приложенные образцы.

Учетная политика для целей налогообложения: вопросы и ответы