рубрики

Как составить учетную политику для целей налогового учета

КонсультантПлюс

Учетная политика для целей налогообложения — это внутренний акт, где описан порядок исчисления налогов с учетом норм НК РФ и специфики деятельности предприятия.

Оглавление
Если вы обнаружили в тексте ошибку, сообщите нам об этом, выделив ее и нажав Ctrl+Enter

Что такое учетная политика и зачем она нужна

Предприятия, применяющие ОСНО, нередко сталкиваются с различиями в бухгалтерском и налоговом учете. Такие различия возникают в учете основных средств, некоторых видов доходов, процентов по кредитам и займам, курсовых и суммовых разниц и др. По мере необходимости (при изменении норм законодательства или появлении новых видов финансово-хозяйственной деятельности) учетная политика для налогового учета организации устанавливается на дату таких изменений и действует неограниченное время. Понятие учетной политики закреплено в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Налоговый учет ведется в целях правильности определения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль и других обязательных налогов, уплачиваемых предприятием на ОСНО. От способа определения доходов от реализации во многом зависит, по какому принципу формировать налоговую учетную политику. Большинство организаций используют метод начисления, согласно которому доход определяется на момент отгрузки товаров (выполнения работ или оказания услуг) независимо от того, поступила оплата от покупателя или нет.

Метод начисления используется для налога на прибыль, которому посвящен самый большой раздел учетной политики, и для НДС.

Что предусматривают в учетной политике

Документ состоит из нескольких разделов:

  • общие положения, где приводятся ссылки на нормативно-правовые акты;
  • разделы, содержащие особенности применения учетной политики для налогов разных видов, которые предприятие обязано начислять и уплачивать;
  • перечень лиц, отвечающих за разработку и контроль ведения документации налогового учета.

Налог на прибыль

В расчете прибыли компании участвуют:

  1. Выручка от реализации по основному виду деятельности и другим видам в соответствии с классификатором ОКВЭД.
  2. Прямые и косвенные расходы. К ним относятся:
    • себестоимость продукции (стоимость сырья, материалов и комплектующих);
    • покупная стоимость реализованных товаров;
    • транспортные расходы;
    • аренда помещения;
    • заработная плата сотрудников;
    • прочие расходы, связанные с деятельностью (затраты на хранение товаров и продукции, содержание торгово-производственных помещений и офисов, реклама, канцелярские товары и пр.).
  3. Внереализационные доходы и расходы (начисленные и уплаченные проценты, списанная дебиторская и кредиторская задолженность, прибыль и убыток от реализации активов, начисленные и уплаченные премии поставщикам и покупателям и другие виды доходов и расходов, не связанных напрямую с реализацией).

Ключевые моменты, влияющие на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в учетной политике организации, определяемые в соответствии с гл. 25 НК РФ:

  1. Способ признания выручки (метод начисления или кассовый метод).
  2. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей.
  3. Применение ПБУ 18/02 «Постоянные и временные разницы», направленного на отражение в отчетности различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Субъектам малого предпринимательства разрешается не применять этот стандарт.
  4. Способ начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов.
  5. Порядок определения себестоимости покупных товаров (ФИФО, ЛИФО, средняя стоимость).
  6. Способ оценки материалов при списании в производство.
  7. Разделение расходов на прямые и косвенные.
  8. Формирование резервов по сомнительным долгам и порядок их отражения в налоговом учете.

Налог на имущество

В соответствии с главой 30 НК РФ плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие на балансе недвижимое имущество. Если у компании есть такое имущество, следует включить в учетную политику короткий раздел, где содержатся данные об особенностях определения налоговой базы для субъекта РФ, в котором зарегистрирован объект недвижимости.

НДС

Раздел, посвященный НДС, регламентируется гл. 21 НК РФ и содержит следующие сведения:

  1. Виды документов для учета НДС, применяемых в организации (счет-фактура, УПД).
  2. Порядок выставления счетов-фактур и их регистрации в книге продаж. Особое внимание следует уделить нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений.
  3. Формы бухгалтерских справок, отражающих суммы восстановленного налога, вычетов НДС, уплаченного на таможне, и других операций, для которых не предусмотрены унифицированные формы.
  4. Перечень лиц, наделенных правом подписи счетов-фактур.
  5. Порядок отражения исправлений в книгах покупок и продаж и нумерации корректировочных документов.

НДФЛ

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие доход в виде заработной платы и иных денежных поступлений от организации (например, доходы от сдачи имущества в аренду). Предприятие является налоговым агентом, в связи с чем в приказе об учетной политике отражаются следующие моменты:

  1. Статус налогового агента.
  2. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ по месту нахождения обособленных подразделений (при их наличии). Если ОП зарегистрированы в других ФНС, налог уплачивается отдельно по местонахождению каждого ОП.
  3. Документы налогового учета НДФЛ, применяемые в организации (например, оформленные в программе «1С:Бухгалтерия»).

Учет расходов и доходов

Способ и дата признания доходов и расходов, разделение их на прямые и косвенные — эти положения указываются в разделе «Налог на прибыль». Кроме того, для организаций, которые помимо производства выполняют различные виды работ, следует указать порядок списания материальных расходов. Списание делается одним из следующих способов:

  • с распределением на остатки незавершенного производства;
  • без распределения.

Учет товарно-материальных ценностей

Помимо способа списания материалов и товаров (ФИФО, ЛИФО или средняя стоимость), в учетной политике отражают порядок учета спецодежды и ее списания в производство (единовременно, ежедневно, ежемесячно и т. д.).

Инвентаризация склада — важный элемент, который подлежит подробному описанию в учетной политике: как часто проводят инвентаризацию, какие документы для этого оформляют, перечень ответственных лиц и др. Кроме того, недостачи и излишки, выявленные при проведении инвентаризации, относят на финансовый результат. Этот пункт рекомендуется зафиксировать отдельно.

Учет нематериальных активов

При наличии нематериальных активов следует указать способ начисления амортизации (линейный, способ уменьшаемого остатка и др.) и первичные документы, применяемые для учета НМА. Перечень бухгалтерских счетов, используемых для нематериальных активов, в учетной политике организации для целей налогообложения не отражается. Отдельно стоит перечислить НМА, по которым износ не начисляется (при их наличии).

Формирование резервов

Формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогового учета — право, а не обязанность организации. Тем не менее если компания создает резервы, в учетной политике указывается периодичность их пересмотра (например, ежемесячно или ежеквартально). Особое внимание следует уделить задолженности с истекшим сроком исковой давности и порядку ее списания на финансовый результат.

Как утвердить учетную политику

Порядок утверждения зависит от того, в какой форме составляют учетную политику для целей налогового учета, — это может быть приказ или положение.

Приказ составляется с указанием ответственных лиц, которые ставят свою подпись, подтверждающую ознакомление с возложенными на них обязанностями. Приказ подписывается руководителем компании.

Примерный образец учетной политики ООО на ОСНО на 2021 год в форме приказа:

Положение об учетной политике составляется главным бухгалтером или любым другим лицом, ответственным за ведение налогового учета на предприятии, и утверждается руководителем.

Пример учетной политики для целей налогообложения на 2021 год:

Приказ

о принятии учетной политики для целей налогообложения

на предприятии ООО «Clubtk.ru»

31 декабря 2020 г.

Приказываю:

I. В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации утвердить учетную политику организации для целей налогообложения.

Налог на добавленную стоимость

1. Осуществлять ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж и дополнительных листов к ним в электронном виде с использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия».

2. Контроль за правильностью ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж и дополнительных листов к ним осуществляет главный бухгалтер Смирнова В.Ф.

Постановление правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» №1137 от 26.12.2011 (в редакции постановления правительства РФ №981 от 19.08.2017).

3. Для счетов-фактур предусмотрена единая сквозная нумерация. Счета-фактуры, выставленные на предоплату, нумеруются с префиксом «А».

4. Право подписи счетов-фактур распространяется, помимо руководителя и главного бухгалтера, на следующих ответственных лиц:

  • менеджер Иванов И.И.;
  • менеджер Петрова А.К.

Налог на прибыль

1. Налоговый учет вести смешанным способом, как с применением документов бухгалтерского учета по отдельным группам хозяйственных операций, так и с применением специализированных документов налогового учета по тем группам хозяйственных операций, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета (ст. 313, 314 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).

2. Дата получения дохода (осуществления расхода) определяется по методу начисления (ст. 271, 273 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).

3. В случае оказания организацией услуг суммы прямых расходов, понесенных в текущем отчетном (налоговом) периоде при осуществлении этой деятельности в полном объеме относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).

4. Формировать стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации, без учета расходов, связанных с приобретением товаров (ст. 320 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).

5. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов по средней стоимости (п. 8 ст. 254 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).

6. При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы по средней стоимости (п. 1 ст. 268 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).

7. Начислять амортизацию по объектам основных средств линейным методом (п. 1 ст. 259 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).

8. По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1–3, 5, 6 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 Налогового Кодекса, определять срок полезного использования в обычном порядке (п. 2 ст. 258 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

1. Организация является налоговым агентом по НДФЛ. Для контроля правильности исчисления, удержания и уплаты НДФЛ применяется программа «1С:Бухгалтерия».

II. Предусмотреть возможность внесения уточнений и дополнений в учетную политику предприятия в связи с изменениями налогового законодательства, появлением хозяйственных операций, отражение которых в налоговом учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на предприятие, или по иным причинам.

III. Ответственность за организацию ведения налогового учета на предприятии возложить на главного бухгалтера Смирнову В.Ф.

Ген. директор _______________________/Воронов А.В./

М. П.

Когда в учетную политику можно внести изменения

Изменения в документ организация вправе вносить в любое время по мере необходимости. Например:

  • при изменении законодательства;
  • при появлении новых объектов учета, порядок налогообложения которых не описан в предыдущем варианте учетной политики;
  • при изменении способов ведения налогового учета в рамках действующих законодательных норм;
  • при изменении ответственных лиц.
Краткий курс по охране труда: как работать после изменений
Пять емких и полезных уроков по ОТ. Дадим инструкции с учетом последних изменений — сможете сразу применять их, чтобы наладить охрану труда в организации. В конце пришлем чек-листы для самопроверки.

Это бесплатно. Отказаться от писем можно в любой момент.
Как и где получить справку о налоговом резидентстве РФ

Справка о резидентстве юридического лица — это документ, подтверждающий, что организация является налогоплательщиком на территории РФ.

19 Апреля 2021 в 11:06

Как узнать банковские реквизиты по ИНН

Как узнать банковские реквизиты организации по ИНН:

  1. Перейти на сайт ФНС.
  2. Получить выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, если речь об ИП.
  3. Найти в ней почтовый адрес.
  4. Написать на найденный адрес официальный запрос о счете компании.

Бухгалтерия в кадрах

19 Апреля 2021 в 11:00

Подаем форму Р34002 о недостоверности

Форма 34002 о недостоверности — это документ, в котором заинтересованные физические и юридические лица заявляют о некорректных сведениях в ЕГРЮЛ.

Бухгалтерия в кадрах Документооборот

16 Апреля 2021 в 15:35

Порядок заполнения отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств — это документ, в котором организация показывает финансовые потоки и остатки за год. Его сдают по итогам года, вместе с бухгалтерским балансом, в срок до 31 марта.

Бухгалтерия в кадрах Отчетность

14 Апреля 2021 в 13:16

Нулевой отчет 6-НДФЛ: сдавать или нет

Нужно ли сдавать 6-НДФЛ, если нет начислений зарплаты, — нет, не обязательно. Но если все же сдадите, ФНС обязана его принять, несмотря на отсутствие показателей.

Бухгалтерия в кадрах Отчетность

12 Апреля 2021 в 11:33

Грамотно решаем профессиональные кадровые вопросы
На ваши вопросы отвечают опытные кадровики и юристы
Вы можете задать
вопрос бесплатно
Есть вопрос? Задайте его прямо сейчас.
Ответ гарантируем!

ОШИБКА В ТЕКСТЕ

Коротко опишите суть
ошибки (например: опечатка)
и нажмите "Отправить"

Сообщение отправлено. Спасибо!

ОТМЕНА