Компенсация за задержку зарплаты: формируем проводки
Проводки по компенсациям за задержку зарплаты — это четыре учетные записи, которые обязан сделать бухгалтер при несвоевременной выплате заработной платы сотрудникам. За перечисление оплаты труда с опозданием компания и ее руководство несет ответственность и обязана возместить работникам ущерб, нанесенный таким действием.
Как рассчитывается сумма
При несвоевременной выплате заработной платы или иных сумм, установленных системой оплаты труда, работодатель обязан выплатить работнику компенсацию в соответствии со статьей 236 ТК РФ. Выплатить возмещение работодатель обязан независимо от того, есть ли его вина в задержке или нет.
Перед тем как сформировать проводки по компенсации за задержку выплаты заработной платы, ее необходимо рассчитать.
Трудовым кодексом установлен только необходимый минимум компенсационной выплаты. Организация вправе установить более высокий размер, утвердив его в локальном нормативном акте:
- коллективном договоре;
- положении об оплате труда;
- приказе, распоряжении, ином ЛНА.
Начисляется компенсация за задержку выплаты заработной платы за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным днем перечисления зарплаты и до даты погашения задолженности включительно. Минимальный размер компенсации рассчитывается исходя из 1/150 ключевой ставки Центрального Банка РФ. Ставка Центробанка на сегодня — 21 %.
Формула для расчета:
В ООО «CLUB.TK» заработная плата выплачивается не позднее 15 числа следующего месяца. За май менеджеру Иванову И.И. зарплата в сумме 10 000 рублей была перечислена 19 июня. Задержка перечисления составила 4 календарных дня. Ключевая ставка ЦБР в расчетный период 5,5%. Сумма компенсационной выплаты работнику составит:
Заполните сумму задолженности, установленную и фактическую дату перечисления оплаты труда. Калькулятор посчитает сумму компенсации:
Какие бухгалтерские записи появляются в учете при начислении компенсации
Начисление и выплату отразите по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Аналитический учет ведите в разрезе каждого сотрудника. Возмещение за несвоевременное перечисление заработной платы и начисленные страховые взносы с него признается в бухгалтерском учете прочим расходом и относится на счет 91.
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислена компенсация за задержку перечисления зарплаты | 91 | 73 |
| Начислены страховые взносы | 91 | 69 |
| Компенсационный платеж за задержку зарплаты выплачен сотруднику | 73 | 50, 51 |
| Перечислены страховые взносы | 69 | 51 |
В налоговых расходах признавать возмещение за опоздание перечисления зарплаты рискованно (Письмо Минфина от 31.10.11 №03-03-06/2/164).
Надо ли платить НДФЛ и страховые взносы
Компенсационные возмещения за несвоевременное перечисление работникам оплаты труда не облагаются НДФЛ в полном размере (п. 1 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина от 28.02.2017 №03-04-05/11096).
Обложение страховыми взносами возмещения за невыплату зарплаты является спорным моментом. ФНС и Минфин считают, что возмещение за опоздание перечисления зарплаты подлежит обложению страховыми взносами (Письмо Минфина от 06.03.2019 №03-15-05/14477), поскольку:
- Выплачивается в рамках трудовых отношений.
- Не поименована в необлагаемых страховыми взносами выплатах.
Если страховые взносы не уплатить, контролирующие органы признают это нарушением и взыщут пени и штраф.
С другой стороны, имеется Постановление Президиума ВАС от 10.12.2013 №11031/13, которое относит такие платежи сотрудникам к компенсационным и не подлежащим обложению страховыми взносами. ВАС рассматривал положения Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2017. Но фактически новые правила исчисления страховых взносов аналогичны положениям 212-ФЗ.
Если вы не готовы спорить с налоговиками, то сформируйте не только проводки по начислению компенсации за задержку зарплаты, но и отразите в учете начисление и уплату страховых взносов с компенсационной выплаты.
Как оформляется выплата компенсации за задержку зарплаты
Порядок документального оформления законодательно не установлен. Его организация вправе разработать самостоятельно: издать локальный нормативный акт (приказ, распоряжение), приложив к нему расчет суммы компенсационной выплаты. Утверждает ЛНА руководитель. Получателей возмещения ознакомьте с приказом под подпись.
