Как облагается НДФЛ выходное пособие при увольнении
В трудовом договоре сотрудников или в локальном акте компании нередко встречается формулировка: «Выходное пособие при увольнении выплачивается…» — и далее следуют условия: 3-кратный, 6-кратный фиксированный размеры. Возникает вопрос: как в этом случае рассчитать НДФЛ и страховые взносы? Расскажу об этом подробнее.
Когда выходное пособие не облагается НДФЛ
Начну с того, что выходные пособия — единовременная выплата, отсюда следует особый порядок налогообложения дохода работника. Обратимся к абзацам 1, 6, 8 пункта 3 ст. 217 НК РФ. Статья посвящена порядку налогообложения доходов, не облагаемых НДФЛ. В абзаце 1 встречается формулировка:
«все виды компенсационных выплат».
В абзаце 6 устанавливается ограничение: «не превышающий трехкратный размер среднего заработка (довольствия, дохода)». Абзац 8 устанавливает ограничения для работников Крайнего Севера и приравненных к нему районов:
«не превышающий 6-кратный размер заработка (дохода, довольствия)».
Для бухгалтера это означает, что требуется сравнить размер выходного пособия с размером 3-кратного заработка для расчета НДФЛ — для всей России и с 6-кратным — в отношении сотрудников, занятых на работах в районах Крайнего Севера и приравненных по погодным условиям к ним.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы выплатить увольняющемуся работнику все положенные суммы.
Как облагаются налогом выходные пособия, предусмотренные законом
Размер устанавливается:
- федеральным законодательством;
- региональным или местным;
- локальными актами компании.
По любому из этих оснований применяются правила ст. 217 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ компенсационных выплат, если они в нашем случае не превышают 3-кратный и 6-кратный (для северян) необлагаемый минимум.
Как облагаются налогом выходные пособия, не предусмотренные законом
Ст. 178 ТК РФ дает право работодателю выплатить выходное пособие, когда сотрудник увольняется по соглашению сторон или по причине ухода на пенсию. Если положение и размер закреплены в коллективном либо трудовом договоре, то работодатель вправе применить льготу, предусмотренную ст. 217 НК РФ.
Когда издается разовый приказ, а выходное пособие не предусмотрено локальными актами компании, льгота не применяется: вся сумма облагается НДФЛ.
Пример расчета НДФЛ с выходного пособия при увольнении
Начальник отдела кадров Иванов Иван Иванович уходит на пенсию. Согласно положениям трудового договора, ему положено выплатить 5 окладов. На момент увольнения его оклад составил 50 000 рублей. Иных доходов сотрудник не имел. Предприятие, на котором трудится Иванов И.И., расположено в центральной части, где «северные» надбавки не предусмотрены. Необлагаемая часть пособия (согласно положениям ст. 217 НК РФ) — 3 оклада. Бухгалтер сделал расчет:
- сумма начисленная: 50 000 * 5 = 250 000 рублей;
- сумма НДФЛ: (250 000 — (50 000 * 3)) * 13 % = 13 000 рублей;
- на руки: 250 000 — 13 000 = 237 000 рублей.
Как выходные пособия облагаются страховыми взносами
Выплата не облагается страховыми взносами в тех же пределах, что предусмотрены для НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 125-ФЗ).
