Как отразить декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
Агенты показывают зарплату за декабрь 2022 в 6-НДФЛ за 2022 год в зависимости от того, когда ее выплатили — в декабре или январе. С 1 января 2023 вводится единый налоговый платеж, и правила существенно меняются.
Когда выплатить зарплату за декабрь
Дату выплаты сотрудникам заработной платы работодатель определяет в зависимости от условий трудового договора и в соответствии с нормами ТК. По трудовому законодательству, организация должна соблюдать следующие принципы при оплате труда:
- выплата ЗП осуществляется не реже двух раз в месяц;
- если дата выдачи зарплаты приходится на выходной день, то срок переносится на последний рабочий день;
- оплата перечисляется не позднее 15 дней после завершения того периода, за который она исчислена.
Когда срок выдачи ЗП приходится на праздничные дни, как пример — на 5 января, работодатель обязан перечислить оплату накануне. Если время расчетов с персоналом приходится на первые рабочие дни нового года, выдачу допустимо осуществить после новогодних выходных.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, можно ли выплачивать зарплату раньше срока. Используйте эти инструкции бесплатно.
По итогам отчетного периода работодатель отчитывается в ФНС о суммах, удержанных с заработной платы сотрудников. Отчет по форме 6-НДФЛ подается ежеквартально, а справки о доходах, в которых показан НДФЛ нарастающим итогом за январь-декабрь по каждому сотруднику, сдаются один раз по итогам года не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным.
В 2022 г., согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой признания декабрьского дохода является последний день года. Эта сумма и начисленный налог на доходы физических лиц отражаются в отчете за 2022 г. (строки 110 и 140). Налог перечисляют в бюджет на следующий день после выплаты заработной платы.
С 2023 г. правила меняются. Датой признания доходов является фактический день выплаты, а удерживать НДФЛ надо при каждой выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Подоходный налог перечисляют в бюджет до (пп. «а» п. 13 ст. 2 263-ФЗ):
- 28-го числа текущего месяца — за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-ое число текущего месяца;
- 28 января — за период с 1 по 22 января;
- последнего рабочего дня календарного года — за период с 23 по 31 декабря.
Как правильно заполнить отчет, если зарплату перечислили в декабре 2022 года
Работодатели нередко выдают оплату труда за декабрь перед новогодними выходными. В этом случае есть два варианта:
- заработная плата перечислена 30-го числа (последний рабочий день в году);
- оплата труда осуществляется до 29.12.2022.
С 2021 года не важно, выплачена зарплата в последний рабочий день или ранее. Рассмотрим, как выглядит форма 6-НДФЛ, если зарплата в декабре перечислена до 30-го числа включительно. В 2022 г. формально такая операция является авансом, и налог с нее перечислять некорректно. На практике санкции за досрочное перечисление налоговых сумм не предусмотрены.
Рассмотрим, как заполнить 6-НДФЛ, если заработную плату выдали 30 декабря 2022 года, — в этом случае заполняются данные и о зарплате, и о налоге, перечисленном в бюджет, в отчетности за 4 квартал 2022 г. НДФЛ перечисляем на следующий рабочий день, то есть 09.01.2023. И хотя с 01.01.2023 действует ЕНП и новые сроки уплаты, налоговики допускают возможность перечислить декабрьский налог (при выплате ЗП в декабре) в первый рабочий день нового года.
А вот образец заполнения перерасчета зарплаты за декабрь в 6-НДФЛ по новым правилам зависит от того, когда пересчитали и выплатили ЗП. Если произвели перерасчет в декабре, до выплаты ЗП, просто заплатите нужную сумму, удержите налог по правилам 2022 г. и покажите эти начисления в расчете за 4 квартал 2022 г.
Если доначислили и заплатили заработную плату за декабрь 2022 в январе 2023, это уже январский доход. И налог надо удержать сразу же после такой выплаты. Срок перечисления НДФЛ по начислениям за период с 1 по 22 января — 30.01.2023 (28.01.2023 выпадает на субботу). Отражать доплату к декабрьской зарплате в отчетности 2022 года не надо, эти суммы пойдут уже в 2023 г.
Как заполняют отчет, если зарплату перечислили в январе 2023 года
Налоговики рассказали, где показывать в 6-НДФЛ декабрьский НДФЛ, удержанный в январе, — в расчете за 1 квартал 2023 (письмо ФНС № БС-4-11/15099@ от 09.11.2022). Если декабрьскую ЗП выплачивают в январе 2023, она становится январским доходом. А по новым правилам, налог удерживают при каждой выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). И декабрьская заработная плата, и налог с такой ЗП отражают в отчетности 2023.
В этом же письме № БС-4-11/15099@ разъяснили, войдут ли отпускные за декабрь 2022 в 6-НДФЛ за 4 квартал 2022 г., если их выплатили в январе. Налоговики даже привели пример с датой выплаты декабрьской ЗП и отпускных 10 января. С 2023 г. эти доходы надо показывать в отчете за 1 квартал 2023, а не за 4 квартал 2022, поскольку дата их получения — 10.01.2023 (то есть налоговый период 2023 г.), а предельная дата перечисления НДФЛ — 30.01.2023.
Вот как отражают доходы и НДФЛ с декабрьских выплат, которые перечислили в январе 2023:
- в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2023: входит ли декабрьская заработная плата во 2 раздел 6-НДФЛ — да, если ее перечислили в январе;
- в приложении 1 к расчету 6-НДФЛ за 2023;
- в справке о доходах и суммах налога за 2023.
В 6-НДФЛ за 2022 год эти доходные поступления и налоговые отчисления из них не указывают.
Ответ на частый вопрос, должен ли декабрь попадать в 6-НДФЛ за 1 квартал в строке 120, в 2023 году отрицательный. Нумерация строк в новом расчете другая, строка 120 теперь во втором разделе. В ней показывают количество физических лиц, которые получили вознаграждение у налогового агента.
Еще один вопрос связан с ситуацией, когда доход декабря в натуральной форме удержан в январе следующего года. Эти суммы тоже надо учитывать как доходность 2023 г. Это означает, что они указываются в расчете за 1 квартал 2023, а не в итоговой форме 6-НДФЛ за 2022 год.
Нормативная база
