Как распределяется ЕНП по налогам
В 2023 г. бухгалтерский лексикон пополнился новыми выражениями. Например, такими, как распределение ЕНП, принадлежность сумм. Разберем, что это означает.
Порядок уплаты ЕНП
Единый налоговый платеж означает, что денежные средства, направленные на погашение налоговых обязательств, поступают на единый счет и учитываются на нем общей величиной.
Новый порядок предполагает уплату одной платежкой в один общий срок — 28-го числа (ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Платежные реквизиты для всех налогов единые, независимо от региона постановки на учет и местонахождения — УФК по Тульской области.
Но законом не запрещено осуществлять единый платеж (ст. 45 НК РФ):
- по частям;
- досрочно;
- за третьих лиц.
Когда наступает срок уплаты, распределение ЕНП по налогам осуществляется налоговой инспекцией самостоятельно на основании предоставленной отчетности и уведомлений.
Эксперты КонсультантПлюс разработали разъяснения по применению системы единого налогового платежа и единого налогового счета для организаций и ИП. Используйте их бесплатно.
Как ЕНП распределяется по налогам
В Налоговом кодексе РФ нашел отражение новый термин «принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП» (п. 8 ст. 45 НК РФ). Из прямого прочтения нормы следует, что это распределение суммы ЕНП по конкретным КБК.
Определение принадлежности, то есть распределение единого платежа, осуществляется автоматически в установленной очередности:
- недоимка в хронологической последовательности дат ее выявления;
- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы в соответствии с наступившими сроками уплаты;
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Базой для распределения являются показатели, указанные плательщиком в налоговых декларациях или уведомлениях о произведенных начислениях.
Если в день определения принадлежности величина денежных средств ЕНС меньше начислений, отраженных в отчетности, то распределение формируется в пропорциональном порядке (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Например, по сроку уплаты на ЕНС числится 100 000 руб. По данным деклараций и уведомлений начислено:
- НДС — 20 000 руб.;
- страховые взносы — 80 000 руб.;
- транспортный налог — 20 000 руб.
Имеющийся запас денежных средств распределится по налогам:
- НДС — 16 670 руб.;
- страховые взносы — 66 660 руб.;
- транспортный налог — 16 670 руб.
Установленный порядок распределения не относится к банкротам. Приоритетными являются нормы Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (п. 11 ст. 45 НК РФ).
Если сдается уточненная декларация с уменьшением начислений, то высвобождается сумма, которая возвращается на ЕНС. Определяется новая принадлежность, то есть освобожденные средства направляются на погашение других обязательств или подлежат возврату по правилам ст. 79 НК РФ.
Что, в свою очередь, является неисполнением обязанности налогоплательщика по уплате налога в установленный срок и приводит к санкциям.
Чтобы убедиться, что налоговая правильно разнесла уплаченные деньги, налогоплательщик вправе запросить справку о принадлежности сумм ЕНП (пп. 10 п. 4 ст. 32 НК РФ). В справке отражается начальное и конечное сальдо, суммы поступлений и списаний в разрезе КБК.
