Как рассчитать пени за просрочку уплаты налога на имущество

Сроки уплаты налога на имущество

Имущественные обязательства включают в себя следующие виды платежей:

• на имущество (платят владельцы квартир, жилых домов, нежилой недвижимости, объектов незавершенного строительства, гаражей, машино-мест и др.);
• транспортный (уплачивают лица, на которых зарегистрированы средства авто и мототранспорта, водные, воздушные и иные транспортные средства);
• земельный (платят владельцы земельных участков).

Налогоплательщиками по имущественным обязательствам являются компании и физлица. Сроки уплаты для них отличаются: юрлица, помимо годовых, перечисляют еще и авансовые платежи (если региональный закон не предусматривает иное), а физлица, включая индивидуальных предпринимателей, совершают по каждому из налогов всего лишь один годовой платеж:

При совпадении последнего срока уплаты с нерабочим праздничным или выходным днем он переносится на ближайшую рабочую дату.

Например, физлица перечисляют налоги на имущество, транспортный, земельный за 2023 год до 02.12.2024 включительно, потому что 1 декабря выпадает на воскресенье, а организации уплачивают авансы за 1 квартал 2024 г. не позже 02.05.2024, т. к. последний срок совпал с майскими праздниками.

От чего зависит размер пени за просрочку налога на имущество

Все имущественные налоги уплачиваются общей суммой в составе единого налогового платежа (ЕНП), после чего средства попадают на ЕНС налогоплательщика, где учитываются совокупная обязанность компании или физлица и денежные поступления для ее погашения. О сумме начислений по налогу на имущество юрлиц налоговики узнают из поданных деклараций и уведомлений. По транспорту и земле ИФНС рассылает организациям уведомления с начислениями в течение полугода после срока уплаты годового налога. Если расчеты, сделанные налоговой и самим юрлицом, разнятся, налогоплательщик направляет в инспекцию свои сведения о собственном расчете в течение 20 дней с момента получения сообщения от ИФНС (п. 5, п. 6 ст. 363 НК РФ). За физлиц ИФНС все рассчитывает самостоятельно, о чем уведомляет налогоплательщика до 1 ноября (ст. 363, 397, 409 НК РФ).

В этой связи пени за просрочку теперь начисляют не по конкретному обязательству, а на сумму отрицательного сальдо, которое возникло на едином налоговом счете после погашения всех долгов налогоплательщиком.

Например, компания вовремя подала все уведомления о начислениях, включая авансы по налогам на имущество, транспортный, земельный и страховые взносы за 1 квартал, но по состоянию на 02.05.2024 не пополнила ЕНС. Пени за просрочку начнут начисляться с 3 мая совокупно на всю отрицательную сумму на ЕНС, а не отдельно по каждому из неоплаченных долгов. Последним днем их начисления признается день погашения задолженности на едином налоговом счете.

Размер пеней за просрочку по земельному, транспортному или налогу на имущество (как и по иным обязательствам) зависит от следующих факторов:

• суммы недоимки (отрицательное сальдо на ЕНП) на дату наступления последнего срока уплаты (сюда не входят ранее начисленные просроченные пени, штрафы и проценты);
• ключевой ставки (КС) Центробанка, актуальной в период просрочки (влияет на ставку пени);
• числа календарных дней просрочки.

Как рассчитать пени за просрочку налога на имущество

Пеня определяется за каждый день просрочки уплаты в процентах от задолженности (отрицательного сальдо ЕНС) по формуле:

В расчет санкции не входят периоды, в которые (п. 3 ст. 75 НК РФ):

• решением ФНС на имущество налагался арест;
• решением суда приостанавливались операции по банковским счетам, налагался арест на средства и имущество (в качестве обеспечительных мер).

Правила расчета приведены в ст. 75 НК РФ, причем для физлиц и организаций они не одинаковы.

Пени по налогам организаций

Ставка пени в отношении организаций зависит от длительности просрочки:

• в первые 30 дней применяется 1/300 КС Центробанка;
• начиная с 31-го дня — 1/150 КС Центробанка

Пример

До 25 февраля 2024 ООО «Clubtk.ru» отчиталось в ИФНС по имущественным обязательствам, предоставив: декларацию по налогу на имущество (к перечислению 18 000 руб.), уведомления по транспортному (за принадлежащие компании авто к уплате — 12 600 руб.) и земельному налогам (к перечислению за земельный участок — 11 000 руб.). Недоимка погашена в составе ЕНП лишь 16 апреля 2024 (просрочка — 48 дней). На 29 февраля на ЕНС компании образовалось отрицательное сальдо, на которое ежедневно начислялись пени. КС ЦБ в период просрочки — 16% (допустим, что она не менялась).

Расчет.

Недоимка = 18 000 + 12 600 + 11 000 = 41 600.

Общее число дней просрочки — 48. К первым 30 дням применяем 1/300, а к оставшимся 18 — 1/150 КС ЦБ:

Пени за просрочку = (41 600 × 16% × 1/300 × 30) + (41 600 × 16% × 1/150 × 18) = 665,60 + 798,72 = 1464,32.

Пени по налогам физлиц и ИП

Для физлиц (включая ИП) расчет всегда производится в размере 1/300 от актуальной ключевой ставки Центробанка, от продолжительности неуплаты ставка не зависит (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Пример

ИП Иванов И.И. уплатил имущественные налоги за 2022 год 25.01.2024, нарушив установленный срок (01.12.2023) на 55 календарных дней. Размер недоимки составил: 950 руб. — по налогу на имущество (Иванов владеет долей в квартире), 1800 — по транспортному налогу (на Иванова зарегистрировано легковое авто) и 1200 — по земельному налогу (за земельный участок).

Расчет.

Сумма недоимки включает все фискальные долги за квартиру, авто и земельный участок:

Недоимка = 950 + 1800 + 1200 = 3950.

Ко всем дням просрочки применяем единую ставку (1/300), но учитываем, что ключевая ставка ЦБ менялась: с 2 по 17 декабря 2023 (16 дней) она составляла 15%, с 18 декабря по 25 января (39 дней) — 16%.

Пени за просрочку = (3950 × 15% × 1/300 × 16) + (3950 × 16% × 1/300 × 39) = 31,60 + 82,16 = 113,76.