Club
Что такое резерв на оплату отпусков
Это обязательство, позволяющее оценить и подтвердить действительное наличие ответственности учреждения по выполнению трудовых гарантий перед сотрудниками на отчетный день в периоде. Законодательством установлены правила по резерву на оплату отпусков в ПБУ 8/2010, утвержденных Приказом Минфина от 13.12.2010 № 167н и ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Кто обязан создавать
В нормативах указано, кто обязан создавать резерв отпусков — такие обязательства формируют все существующие учреждения. Исключением являются организации, которым разрешено ведение упрощенного учета:
- субъекты малого предпринимательства;
- некоммерческие организации;
- участники проекта «Сколково».
Это означает, что такие компании вправе не формировать финансовый запас на отпускные в бухучете, а относят финансы непосредственно на счета по текущим затратам.
Как часто формировать
Созданный резерв по отпускам в налоговом и бухгалтерском учете отражает обязательства перед сотрудниками, касающиеся оплаты отдыха на дату отчета (п. 15 ПБУ 8/2010). Его надо формировать как минимум раз в год (на заключительный день — 31.12). Если вы предоставляете и годовую, и квартальную отчетности, создавайте запас на заключительный день каждого квартала.
В целом допустимо формировать его на заключительный день:
- месяца (трудоемко, но точно);
- квартала (для многих наиболее приемлемый вариант);
- года (для учреждений, имеющих годовую отчетность).
Конкретный день устанавливается самим предприятием в учетной политике, которая утверждается распорядительным документом по организации.
Резерв в бухгалтерском учете и отчетности
Обязательное создание резерва на оплату отпусков фиксируется в учетной политике для целей бухучета. Там же следует разъяснить алгоритм расчета.
Проводки по использованию
Формируемый запас средств подлежит отражению на субсчете «Резерв на оплату отпусков» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
При его создании формируется проводка по кредиту данного субсчета на сумму отчислений. Составьте бухгалтерскую запись так, чтобы сальдо по субсчету стало идентичным рассчитанному запасу.
Приведем пример, как формируется резерв отпусков в таблице с проводками:
|
Дата создания |
|
|---|---|
|
Отражение в бухучете |
Операция |
|
Дт 20 (26, 44) Кт 96 — запас на оплату отдыха |
Начислен |
|
Дата начисления |
|
|
Дт 96 Кт 70 |
Отпускные из средств начислены |
|
Дт 96 Кт 69 |
Взносы на отпускные начислены |
Учитывая, что подсчет резервируемых сумм приблизительный, этих средств не всегда хватает на год. При таком варианте отпускные суммы следует начислять в дебет затратных счетов. Идентично тому, как начисляется зарплата.
Налоговый учет резервных обязательств
Создание оценочного обязательства в налоговом учете является правом, а не обязанностью налогоплательщика. В этом основное отличие от бухгалтерского учета. Кроме того, алгоритм расчета и отражения резервных средств в целях исчисления налога на прибыль не предусматривает вариативности. В статье 324.1 НК РФ прописан четкий алгоритм его формирования. Он предусматривает:
- определение процента отчислений для запаса;
- определение резервируемой суммы на конец каждого месяца;
- проведение инвентаризации на 31 декабря каждого года.
Подробнее методику формирования такого обязательства в налоговом учете рассмотрим ниже (вариант 3).
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как создать резерв на оплату отпусков в налоговом учете. Используйте эти инструкции бесплатно.
Порядок расчета
Алгоритм расчета предприятие выбирает самостоятельно и утверждает его в учетной политике для бухгалтерского учета. Необходимо предусмотреть:
- периодичность отражения формирования запаса (раз в год, ежеквартально, ежемесячно);
- порядок расчета резервной суммы.
Отдельно в учетной политике для налогового учета необходимо отразить решение организации о создании (или несоздании) резервного обязательства. И отразить правила его расчета в целях исчисления налога на прибыль.
Таким образом, учреждение строго придерживается установленных правил и норм в целях определения требующихся финансов на оплату отпускных.
Рассмотрим наиболее часто применяемые методики формирования резерва на отпуска в бухгалтерском и налоговом учете с примером расчета на 2021 год. Эти примеры помогут понять, как реализовать их применение на практике.
Вариант 1: самый простой
Наиболее простой вариант — планирование суммы, аналогичной израсходованной на отдых, и взносов по страхованию в текущем году. Средства резервируются один раз — 31 декабря. Правда, обязательство в данном варианте превышается, так как наниматель еще не должен сотрудникам столько денег.
Пример.
ООО «Компания» формирует обязательство по отпускным суммам один раз в год. За 2020 год были выплачены отпускные в размере 100 000 руб., сумма отчислений в резерв на оплату основных отпусков в части страховых взносов в размере 30 200 руб. (100 000 × 30,2 %). На 31.12.2020 бухгалтер сделал проводку:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 44 | 96 | 130 200 | Сформировано оценочное обязательство на 2021 г. |
При уходе сотрудника в очередной отпуск и начислении ему отпускных сделайте такие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 96 | 70 | 10 000 | Начислены отпускные |
| 96 | 69 | 3020 | Исчислены страховые взносы с сумм отпускных |
Этот метод является не очень правильным, поскольку не отражает реальных обязательств предприятия перед сотрудниками по отпускным выплатам. Так как он формируется только раз в год, не учитываются изменения в штате. К примеру, в середине года компания принимает решение о сокращении численности штата или, напротив, о его резком увеличении.
Вариант 2: более точный
Второй способ заключается в следующем:
Шаг 1. Посчитать число неиспользованных дней у всех сотрудников на дату отражения запаса.
Шаг 2. Произвести расчет среднедневной зарплаты в учреждении. Например, по формуле:
Шаг 3. Вывести по формуле буферные средства = СДЗ × (1 + тариф взносов по совокупности) × число неиспользованных дней отдыха на дату отчета. Тариф совокупных взносов представляет сумму тарифов тех взносов, которые начисляются на зарплату.
Периодичность расчета допускается предусмотреть один раз в год, но для этого метода следует делать перерасчет чаще: раз в квартал или даже ежемесячно.
Пример.
Разберем, как рассчитать резерв отпусков на 2021 год: ООО «Компания» производит расчет оценочного обязательства на последнее число каждого квартала.
Число сотрудников (не изменялось) — 10 человек.
Сумма зарплаты за 2020 г. — 2 млн руб.
Число неотгулянных дней отпуска:
- на 31.12.2020 — 50;
- на 31.03.2021 — 60;
- на 30.06.2021 — 40.
Выплачено отпускных:
- за I квартал 2021 — 20 000;
- за II квартал 2021 — 40 000.
Для начала определим расчет среднего заработка:
Средний дневной заработок = 2 000 000 / 12 × 29,3 × 10 = 568,83 руб.
Остальные расчеты и проводки приведем в таблице:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция (расчет) |
|---|---|---|---|
| на 31.12.2020 | |||
| 44 | 96 | 37 030,83 | Сформирован резерв 568,83 × 1,302 × 50 = 37 030,83 |
| За I квартал | |||
| 96 | 70 | 20 000,00 | Начислены отпускные за I квартал |
| 96 | 69 | 6040,00 | Начислены страховые взносы 20 000,00 × 0,302 = 6040,00 |
| 44 | 96 | 33 447,00 |
На 31.03.2021:
|
| За II квартал | |||
| 96 | 70 | 30 000,00 | Начислены отпускные за II квартал |
| 96 | 69 | 9060,00 | Начислены страховые взносы 30 000,00 × 0,302 = 9060,00 |
| 44 | 96 | 24 250,67 |
На 30.06.2021:
|
Вариант 3: помогает избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом
Чтобы избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, организация принимает решение о формировании оценочного обязательства и в налоговом учете и утверждает в бухгалтерской учетной политике методику расчета, аналогичную той, которая установлена в статье 324.1 НК РФ. Заключается он в следующем.
Отчисления производятся каждый месяц и определяются по формуле:
Процент отчислений рассчитайте по формуле:
На конец года сумму сформированного оценочного обязательства необходимо проинвентаризировать. Для этого определяется стоимость неотгулянных отпускных дней на последний день года. Полученная сумма сравнивается с фактическим размером оценочного обязательства на конец года.
Пример.
Еще один пример расчета резерва на оплату отпусков в 2021 году: в ООО «Компания» трудится 10 человек. Средняя заработная плата на 31.12.2020 составила 20 000 руб. За январь сумма начисленной заработной платы составила 200 000 руб.
| Показатель | Расчет | Результат |
|---|---|---|
| Прогнозный среднедневной заработок |
 |
971,66 |
| Прогнозный среднедневной доход для расчета отпускных |
 |
682,59 |
| Предполагаемая сумма отпускных за 2021 год |
 |
191 125,20 |
| Страховые взносы |
 |
57 719,81 |
| Предполагаемая сумма расходов на оплату труда в 2021 году |
 |
2 205 668,20 |
| Страховые взносы |
 |
666 111,80 |
| Процент отчислений |
 |
8,67 % |
| Отчисление в резерв за январь 2021 г. |
 |
22 576,68 |
-
Людмила Пуненко
2019-09-06 06:52:54Круто подобран материал, освежила памяти знания!!!! спасибо
Обсудить в чате Telegram