Как составляется отчетность по МСФО 10
Консолидированную отчетность по (IFRS) МСФО 10 обязаны составлять ряд компаний в соответствии с законодательством РФ. Но, по решению собственников или крупных инвесторов, может возникнуть необходимость ее формирования и у иных групп компаний.
Для кого составление консолидированной отчетности МСФО обязательно
Профильный Федеральный закон 208-ФЗ от 27.07.2010 предусматривает обязательное составление консолидированной отчетности для ряда организаций:
- кредитных учреждений;
- страховщиков;
- НПФ и инвестиционных фондов;
- ГУП и акционерных обществ, поименованных в перечне Распоряжения Правительства от 27.10.2015 № 2176-р;
- организаций, чьи акции допущены к торгам.
Определение консолидированной финансовой отчетности
Консолидированная отчетность предусматривает формирование отчетов по группе компаний, как по единой организации. В соответствии с IFRS 10, группой признается материнская компания и все ее дочерние организации.
Не каждая организация, в которой другая имеет долю собственности, признается дочерней. Определяется наличие контроля МСФО 10 материнской компании над дочерней следующими одновременно имеющимися критериями:
- имеются полномочия по управлению «дочкой»;
- у материнской организации существуют риски от изменения доходности дочерней, и она вправе получать доходы от участия;
- материнская компания вправе влиять на величину доходов дочерней.
В практике сложилось так, что для осуществления контроля и значительного влияния по МСФО необходимо владеть не менее половины акционерного капитала организации.
По каким правилам составляется консолидированная отчетность
208-ФЗ предписывает при формировании консолидированной отчетности руководствоваться требованиями МСФО. Основным стандартом является IFRS 10, введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.
Финансовая отчетность, составляемая по правилам IFRS 10, включает отчеты:
- о финансовом положении (баланс);
- о прибыли или убытках (финансовых результатах)
- об изменении капитала;
- о движении денежных средств.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, кто и как составляет консолидированную отчетность. Используйте эти инструкции бесплатно.
Алгоритм консолидации показателей
Формирование отчетности группы предусматривает следующий алгоритм консолидации МСФО, изложенный в пунктах B86 и B94 IFRS 10:
- Суммируется построчно, по данным материнской и дочерних организаций, величины доходов и расходов, активов и обязательств.
- Исключаются внутрихолдинговые обороты: доходы, расходы, денежные потоки и задолженность внутри группы.
- Исключаются инвестиции материнской компании в капитал дочерних.
Прибыли и убытки, а также прочие компоненты капитала МСФО при консолидации, которые приходятся на неконтролируемую долю участия (сторонних акционеров компаний группы), показывают отдельной строкой.
Пример составления консолидированной отчетности по МСФО
На примере рассмотрим порядок применения методов консолидации МСФО при составлении отчетности группы Clubtk.ru. В холдинговое объединение входят:
- ООО «Clubtk.ru» — материнская организация;
- ООО «Зависимое» — дочерняя компания, в которой ООО «Clubtk.ru» владеет 100% уставного капитала.
В течение отчетного периода осуществлена внутрихолдинговая операция:
ООО «Clubtk.ru» продал товар ООО «Зависимое» на сумму 30 000. Себестоимость товара составила 20 000. Оплачено за товар 10 000. На конец отчетного периода весь приобретенный товар остался на складе ООО «Зависимое».
Баланс группы Clubtk.ru
Отчет о финансовых результатах группы Clubtk.ru
Отчет о движении денежных средств группы Clubtk.ru
