Какая пеня предусмотрена за просрочку уплаты страховых взносов

НПА, регулирующие пени за просрочку уплаты страховых взносов

Перечень взносов на обязательное социальное страхование, подлежащих уплате работодателями или самозанятыми (физлицами, ведущими частную практику, и ИП без работников), определен главой 34 Налогового кодекса (НК) РФ и различными НПА (нормативно-правовыми актами), включая Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Начисленные страховые взносы должны уплачиваться на цели:

• ОПС (обязательного пенсионного страхования);
• ОСС (обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством);
• ОМС (обязательного медицинского страхования);
• НСиПЗ (страхования от несчастных случаев и профзаболеваний).

Суммы страховых взносов, предназначенные на ОПС, ОСС и ОМС, нужно уплачивать ежемесячно до 28-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ), а страховые взносы по НСиПЗ (травматизму) перечислять не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления (п. 4 ст. 22 закона № 125-ФЗ). За просрочку или неуплату указанных сумм предусмотрены санкции, в т. ч. пени, величина которых с 2024 года устанавливается в зависимости от категории плательщика (юрлицо или физлицо).

Правила расчета пени за просрочку платежа по страховым взносам

Критерии определения суммы пени за просрочку платежа страховых взносов на ОПС, ОСС и ОМС регулируется ст. 75 НК РФ, а по НСиПЗ (травматизму) — ст. 26.11 закона № 125-ФЗ. При нарушении срока перечисления страховых взносов пени начисляются в процентах от сумм неуплаты, начиная со следующего дня и по день уплаты или взыскания недоимки включительно. Например, для задолженности по НСиПЗ они определяются в размере 1/300 действующей в это время ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки (п. 6 ст. 26.11 закона № 125-ФЗ).

А при наличии недоимки по страховым взносам на ОПС, ОСС и ОМС в силу вступает п. 4 ст. 75 НК РФ, нормы которого устанавливают процентную ставку пени за каждый календарный день просрочки в зависимости от категории плательщика, например:

• для физлиц, включая ИП, — 1/300 действующей в это время ключевой ставки Банка России;
• для организаций:
  • при сроке недоимки до 30 календарных дней (включительно) — 1/300 действующей в это время ключевой ставки Банка России;
  • при недоимке свыше 30 календарных дней — 1/150 действующей в это время ключевой ставки Банка России.

Необходимость такого расчета в отношении организаций (юридических лиц) определяется наличием отрицательного сальдо по ЕНС (единому налоговому счету), образовавшегося в связи с неуплатой. Если с первого дня периода перечисления страховых взносов и до дня вынесения ИФНС решения о непоступлении этих сумм непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС, размер которого перекрывает сумму недоимки, такая неуплата не будет признана правонарушением в силу норм п. 4 ст. 122 НК РФ (см. разъяснения Минфина РФ в письме от 27.03.2023 № 03-02-07/26504).

Пример расчета размера пени за просрочку платежа по страховым взносам

Для иллюстрации рассмотренных положений законодательства, приведем конкретный пример, исходя из следующих условий: предположим, что ООО «Clubtk.ru» должно было заплатить страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС за январь 2024 года в сумме 300 000 руб. в срок не позднее 28 февраля, однако перечислило их (при наличии отрицательного сальдо ЕНС) лишь 03.04.2024.

В качестве дополнительных параметров расчета при несвоевременной уплате страховых взносов на ОПС, ОСС и ОМС принимаются следующие:

• период просрочки — 35 дней (с 29.02.2024 по 03.04.2024) с учетом дня погашения недоимки;
• размер ключевой ставки БР в периоде просрочки — 16%;
• величина пени за первые 30 календарных дней (с 29.02.2024 по 29.03.2024) — 1/300 от 16%;
• величина пени за следующие 5 календарных дней (с 30.03.2024 по 03.04.2024) — 1/150 от 16%.

Окончательные результаты сведем в одну таблицу: