Контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ: когда и как проверять

Что такое контрольные соотношения

Все работодатели, осуществляющие выплаты физическим лицам, отчитываются в налоговую инспекцию о начисленных доходах и об исчисленном подоходном налоге по двум основным формам:

• расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (ежеквартальная форма);
• справка о доходах и суммах налога физического лица (форма является годовой).

С отчетности за первый квартал 2021 года применяется новый бланк, утвержденный приказом ФНС России №ЕД-7-11/[email protected] от 15.10.2020. Новый документ содержит аналог справки 2-НДФЛ в составе отчета 6-НДФЛ в качестве приложений. Количество приложений совпадает с количеством физических лиц, в пользу которых осуществлялись выплаты. Сроки предоставления бланка остались прежними — не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Годовой отчет за 2021 год необходимо сдать не позднее 01.03.2022.

Контролирующие органы разработали методику для проверки взаимосвязанных показателей в указанных документах. Формула является контрольным соотношением и принимает значение «истина», если данные в отчетах соответствуют друг другу. По регламентам, разработанным контролирующими органами, ключевые показатели предоставляемых форм должны соответствовать друг другу.

Указания на то, какие показатели отчетных форм должны коррелировать между собой, приведены в письме ФНС России № БС-4-11/[email protected] от 23.03.2021. При сдаче бланков в фискальную инспекцию организации вправе самостоятельно проверить корректность заполнения подготовленных документов, чтобы избежать претензий инспекторов.

Как проверить контрольные соотношения

Вот краткий обзор, как проверить контрольные соотношения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в 2021 году и предоставить в контролирующие органы безошибочно заполненный бланк. На основании упомянутого письма ФНС, в таблице собрали сведения о том, какие показатели 6-НДФЛ и 2-НДФЛ должны сходиться, и о вероятных допущенных ошибках.

Какое контрольное соотношение должно быть выполнено	Какая ошибка допущена в отчете
Значение в строке 110 > или = строки 130	Завышена величина примененных налоговых вычетов
(стр. 110 - стр. 130) / 100% × стр. 100 = значению строки 140	Если равенство не выполнено, то расчетное значение налога на доходы физических лиц исчислено неверно
стр. 140 > или = стр. 150	Если значение в строке 150 больше величины по строке 140, то фиксированный аванс завышен
В отчетном периоде строка 110 для указанной ставки = сумме строк «общая сумма дохода» по этой же ставке в справке о доходах	Завышена либо занижена налоговая база для расчета
Общая величина доходов с кодом 1010 (дивиденды) в справке = значению по строке 111. Применимо к годовому расчету	Если равенство нарушено, то величина дивидендов рассчитана неверно
Налоговая инспекция однозначно отвечает на вопрос, есть ли контрольные соотношения 140 строки и 2-НДФЛ «сумма налога исчисленная» — равенство должно выполняться	Если показатели не равны, то исчисленный налог на доходы физических лиц либо завышен либо занижен
Строка 170 = сумме строк «сумма неудержанного налога» по всем приложениям (количество приложений совпадает с количеством физических лиц, в пользу которых осуществлялись выплаты)	Некорректно отражен неудержанный налог. Контролирующие органы вправе прислать требование о расхождении в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ суммы налога, не удержанного в адрес налогового агента
В справке «налоговая база» = «общая сумма дохода» - сумма всех примененных налоговых вычетов. Рассчитывается отдельно для каждой ставки	Если равенство неверно, то налоговая база рассчитана некорректно
В приложении 1 к расчету за отчетный период «сумма налога исчисленная» - «налоговая база» × налоговая ставка / 100	Если погрешность больше одного рубля, то налог на доходы ФЛ либо завышен, либо занижен
В справках о доходах: (сумма всех строк «сумма дохода» - суммарное значение всех вычетов) × ставка / 100 - «сумма исчисленного налога» не больше 1 рубля	Если неравенство не выполнено, то указанный в форме налог не соответствует расчетному
«Сумма дохода, с которого не удержан налог» × ставка / 100 - «сумма неудержанного налога»	Если отклонение больше рубля, значение неудержанного обязательного платежа не соответствует расчетному
Общий показатель дохода раздела 2 справки = сумме всех строк «сумма дохода» в приложении «Сведения о доходах и вычетах по месяцам»	Ошибка в расчетном значении отраженного дохода
«Сумма дохода, с которого не удержан налог»	Если начисление, с которого не удержали налог на доходы, больше общего, то показатель рассчитан неверно
Количество физических лиц равно количеству приложений 1	Возможна ошибка в заполнении бланка
Общее значение вычетов в справке 1 и в приложении «сведения о доходах» равно значению строки 130 расчета	Показатель вычетов не соответствует расчетному
Для каждой налоговой ставки значение в строке 150 = сумма строк «сумма авансовых платежей» в приложении 1	Если равенство не выполняется, то показатель авансовых платежей не соответствует расчету

Показатели для сверки отчетных форм

В письме ФНС России № БС-4-11/[email protected] от 23.03.2021 указаны рекомендации по соотнесению показателей внутри каждой формы и указания, как сверить показатели 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2021 год между собой. В приложениях к нормативному документу в виде развернутых таблиц собраны следующие данные:

• контрольное соотношение между показателями;
• ссылки на соответствующие статьи кодекса, которые могут быть нарушены;
• описание потенциальной ошибки;
• указания для контролирующих органов, какие действия предпринять при обнаружении описанной ошибки.

Проводить сверку форм с использованием контрольных соотношений — это право, а не закрепленная обязанность организаций. Но при выявлении того факта, что не сходится форма 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ, контролирующие органы пришлют требование о предоставлении пояснений.

Если есть расхождения в формах

Перед отправкой документа рекомендуется провести сверку самостоятельно, используя приведенные соотношения. Предположим, что бухгалтер нашел несовпадение данных. В этом случае:

1. Проверьте нет ли в бланках опечатки.
2. Выясните, какое значение верное — в справке или в расчете.
3. Устраните выявленную неточность и сделайте корректировку за предыдущие периоды при необходимости.
4. Внесите исправления в бухгалтерский учет.

Если обнаружено несоответствие в уже поданном отчете, необходимо в ФНС подать корректировку. Есть способ, как объяснить налоговой расхождения в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, — направить в инспекцию пояснительную записку, где разъяснены причины расхождений.