рубрики

Корректировка реализации в декларации по НДС

КонсультантПлюс

Корректировка реализации в декларации по НДС — это процедура по изменению стоимости товаров, работ и услуг в отчете по налогу на добавленную стоимость. Показатели меняют как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Оглавление
Если вы обнаружили в тексте ошибку, сообщите нам об этом, выделив ее и нажав Ctrl+Enter

В каких случаях корректируют декларацию по НДС

При необходимости плательщик вправе провести корректировку реализации в сторону увеличения в декларации по НДС или в сторону уменьшения. Если меняется стоимость или объем поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Коррективы декларации по НДС необходимы, если:

  • изменилась стоимость реализованных товаров, работ, услуг;
  • в отчете выявили ошибки;
  • налогоплательщик продал дополнительный объем продукции или услуг по новым соглашениям.

А вот как правильно ставить корректировку в декларации НДС — зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок или книге продаж, но не составлять дополнительный лист в отчете (п. 12 правил ведения книги покупок из ПП РФ № 1137 от 26.12.2011).

Обязательно ли вносить коррективы

Изменения в декларацию вносят из-за изменений объемов реализации: возможна корректировка реализации в сторону уменьшения в налоговой декларации по НДС и в сторону увеличения. Под такими коррективами подразумевают изменение стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Если цена сделки изменилась, это следует зафиксировать в отчетности по налогу на добавленную стоимость.

Основные причины для корректировки первоначального счета-фактуры таковы:

  • покупателю предоставили скидку по факту проведения сделки;
  • стоимость продажи снизилась или увеличилась. Цену товаров, работ, услуг изменили по решению суда;
  • продукцию поставили по предварительной цене, а затем стороны договорились об окончательной стоимости;
  • покупатель зафиксировал недостачу, выявил несовпадение фактической поставки по качеству или количеству с заявленными показателями в процессе приемки. Покупатель выставляет претензию, а продавец ее принимает;
  • заказчик обнаружил бракованный или некачественный товар после постановки продукции на учет и возвращает его поставщику. При этом заказчик не является плательщиком налога на добавленную стоимость;
  • заказчик утилизирует бракованные изделия самостоятельно — по предварительной договоренности с поставщиком;
  • заказчик вернул часть товарной партии поставщику, не принимая ее к учету.

Актуальный бланк отчета по НДС и порядок его заполнения утвержден приказом ФНС № ММВ-7-3/[email protected] от 29.10.2014 (с учетом последних изменений). В правилах заполнения декларации разъясняется, как отразить корректировку реализации в декларации по НДС, — получить корректировочный счет-фактуру, изменить книгу покупок или продаж тем периодом, в котором зафиксированы коррективы. Уточненная декларация по НДС за прошлый период в территориальную ИФНС не подается: все изменения отражаются в декларации по итогам текущего отчетного периода.

Если стороны обнаружили арифметические ошибки, опечатки, фактические недочеты, продавцом не формируется корректировочный счет-фактура: в декларации по НДС такие недочеты тоже не фиксируются. В таких случаях продавец формирует исправленный счет-фактуру, то есть первоначальный расчетный документ, в котором указана корректная информация.

ВАЖНО!
Существует четкий алгоритм, как отразить корректировки продаж в декларации по НДС: если изменился объем реализации в сторону уменьшения или увеличения, в первичный счет-фактуру вносят коррективы. По факту предоставления корректировочного документа меняется книга покупок и книга продаж у обеих сторон. После регистрации изменений необходимо составить уточненную декларацию и подать ее в налоговую инспекцию.

Как составить корректировочный счет-фактуру

Внести изменения в отчетность по налогу на добавленную стоимость необходимо и продавцу, и покупателю. Порядок отражения коррективов отличается и по виду операции — уменьшению или увеличению стоимости продажи.

Корректировка у продавца

Если покупатель согласен с уменьшением цены и предоставил документ, подтверждающий его согласие (к примеру, дополнительное соглашение к договору), проводится корректировка реализации в сторону уменьшения в декларации по НДС у продавца, но не у покупателя. Действия продавца таковы: выставить корректировочный СЧФ в установленный срок (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

ВАЖНО!
По правилам, корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения в декларации по НДС подтверждается корректировочным счетом-фактурой. КСФ с НДС к вычету, возникающему из-за уменьшения цены реализации, продавцу надлежит зарегистрировать в книге покупок, но не раньше, чем покупатель пришлет ему документальное согласие на уменьшение стоимости или объема реализации (п. 13 ст. 171 НК РФ). Предельный срок для внесения таких изменений — 3 года с даты выставления корректировки СЧФ (п. 10 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина № 03-07-09/116 от 15.08.2012).

Если выставлен корректировочный счет-фактура с налогом на добавленную стоимость к доплате из-за увеличения цены или объемов поставки, продавец регистрирует ее в книге продаж в том квартале, в котором составлен документ (п. 10 ст. 154 НК РФ).

А вот как оформить корректировочный счет-фактуру при уменьшении цены реализации:

  1. Создать корректировку СЧФ с отрицательным налогом на добавленную стоимость.
  2. Величину НДС рассчитать так: вычесть первоначальный налог и взнос после изменений.
  3. Зарегистрировать КСФ в книге продаж: код вида уменьшения операции при корректировке поступления в сторону уменьшения — 18.
  4. Принять исправленный (отрицательный) налог к вычету в налоговом периоде, соответствующем выставлению скорректированного счета. Напоминаем, что максимальный срок для принятия налога к вычету — 3 года.
  5. Отразить коррективы в отчетности: включить сумму НДС к вычету в строке 120 раздела 3 декларации. Уточненный отчет за прошлый период в налоговую инспекцию не подается.

Теперь инструкция для корректировки в сторону увеличения:

  1. Составляем корректировку СЧФ с положительным налогом на добавленную стоимость. НДС рассчитывается как разница между исправлениями и первоначальными показателями.
  2. Регистрируем КСФ в книге продаж. Используем код вида операции в сторону увеличения — 01.
  3. Коррективы фиксируем в отчетности того периода, которым выставили КСФ. Уточненный отчет за прошлый периода (квартал отгрузки) не подаем.

Корректировка у покупателя

Заказчик отражает изменения по тому же принципу, что и поставщик. И увеличение, и уменьшение необходимо зафиксировать в налоговом учете.

Если стоимость реализации уменьшилась:

  1. Корректировку СЧФ от продавца необходимо зарегистрировать в книге продаж, проставляя код операции 18.
  2. Следующий шаг — восстановить принятый к учету НДС. Восстановление производится в объеме налога на добавленную стоимость, которая соответствует сумме уменьшения. Операция отражается в том периоде, когда поставщик передал заказчику скорректированный счет-фактуру.
  3. В декларации изменения отражаются в строке 080 раздела 3 отчетности, составленной по итогам текущего квартала. Уточнения за прошлый период не подаются.

Если реализация изменилась в сторону увеличения:

  1. Коррективы СЧФ регистрируются в книге покупок по коду операции 0.
  2. Разницу НДС принимают к вычету в периоде получения корректировочного документа, но не позднее 3 лет с даты его выставления.
  3. Коррективы фиксируют в текущей декларации — в строке 120 раздела 3. Уточняющий отчет за прошлый квартал подавать не требуется.

Когда составлять корректировочный счет-фактуру

Все изменения по реализации необходимо провести в установленный срок — в течение 5 календарных дней с момента составления документов, подтверждающих согласие покупателя на коррективы (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). К таким регистрам относятся новый договор или дополнительное соглашение, другие первичные документы.

Продавец предупреждает покупателя об изменениях в письменной форме, направляя ему конкретное предложение. Покупатель рассматривает заявку и принимает решение. Стороны подписывают новый договор или дополнительное соглашение.

После этого продавец выставляет корректировочный счет-фактуру и передает первичный документ покупателю. Обе стороны отражают изменения в книгах покупок или продаж. Декларации за прошлые периоды не меняются. Все коррективы фиксируются в отчетности по НДС за текущий квартал.

Внеплановая инвентаризация: почему и как проводится

Внеплановая инвентаризация — проверка фактического количества объектов учета, конкретные сроки проведения и назначение которой заранее неизвестны. Подготовки к такому мероприятию нет, что позволяет наиболее достоверно определить несоответствия.

Бухгалтерия в кадрах Делопроизводство

19 Января 2022 в 11:24

В каких случаях восстанавливать НДС при недостачах при инвентаризации

Восстановление НДС при недостачах при инвентаризации — это уплата в бюджет сумм налога, ранее правомерно принятых к вычету. Это не является прямой обязанностью налогоплательщика, исходя из содержания НК РФ. Вопреки этому данный вопрос вызывает частые споры между налогоплательщиками и налоговыми органами. 

Бухгалтерия в кадрах

18 Января 2022 в 08:45

Как заполнять строку 290 в декларации по налогу на прибыль

Строка 290 декларации по налогу на прибыль — это поле, предназначенное для отражения суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным. Не все налогоплательщики обязаны ее заполнять.

Бухгалтерия в кадрах Отчетность

14 Января 2022 в 12:20

Убыток в декларации по налогу на прибыль

Убыток в декларации по налогу на прибыль — это превышение расходов над доходами. Ситуация возможная, но привлекающая повышенное внимание контролирующих органов.

Бухгалтерия в кадрах Отчетность

12 Января 2022 в 13:10

Какую отчетность по заработной плате подавать в 2022 году

Какие отчеты сдаются по заработной плате в 2022 году:

  • в ФНС — расчет 6-НДФЛ, РСВ;
  • в ПФР — СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ;
  • в ФСС — расчет 4-ФСС;
  • в Росстат — формы П-4, П-4 (НЗ).

Отчетность Актуально

11 Января 2022 в 13:05

Грамотно решаем профессиональные кадровые вопросы
На ваши вопросы отвечают опытные кадровики и юристы
Вы можете задать
вопрос бесплатно
Есть вопрос? Задайте его прямо сейчас.
Ответ гарантируем!

ОШИБКА В ТЕКСТЕ

Коротко опишите суть
ошибки (например: опечатка)
и нажмите "Отправить"

Сообщение отправлено. Спасибо!

ОТМЕНА