270 0

Налогообложение компенсации за разъездной характер работы

Оплата труда Компенсации по ТК РФ Бухгалтерия

Нестыковки в трудовом и налоговом законодательстве вынуждают работодателей искать ответы на многие свои вопросы в арбитражной практике. К одной из таких проблем относится налогообложение компенсации за разъездной характер работы в 2024 году (включая суточные).

Какие выплаты предусмотрены при разъездном характере работы

Статьей 129 Трудового кодекса РФ определяется, что зарплата работника является составной: большая часть ее — это вознаграждение за труд, а дополнительные суммы — в виде компенсационных и стимулирующих выплат. Это определение можно представить в виде следующей расчетной формулы:

В основном, компенсационные выплаты предназначены для тех работников, кто трудится в условиях, отклоняющихся от нормальных (ст. 149 ТК РФ). Несомненно, что этим требованиям соответствует труд водителей, экспедиторов и иных лиц, напрямую связанный с поездками, разъездами (работа, осуществляемая в пути).

ВАЖНО!
Статьей 164 ТК РФ компенсационными признаются денежные суммы, предназначенные для покрытия сотрудниками своих затрат, произведенных ими при исполнении трудовых или иных обязанностей, определенных законодательством (включая суточные).

Более подробно виды компенсаций на возмещение затрат, связанных со служебными поездками сотрудников, чья основная работа имеет разъездной характер, поименованы в ст. 168.1 ТК РФ:

  • расходы по найму жилья;
  • дополнительные затраты, к которым принуждает нахождение вне места постоянного проживания (суточные, полевое довольствие);
  • иные расходы, возникающие в поездке (иногда непредвиденные), оплачиваемые работниками с санкции работодателя.
ВАЖНО!
Процедура начисления, выдачи и контроля сумм, израсходованных на покрытие перечисленных выше расходов, их лимиты (включая размер суточных), а также списки должностей и профессий, подпадающих под компенсационные выплаты, — все эти обстоятельства должны быть детально прописаны в локальных нормативных актах (ЛНА) работодателя (например, в коллективном договоре, трудовом договоре, положении об оплате труда, в иных документах).

Исходя из анализа норм трудового законодательства, можно заключить, что выплаты на покрытие затрат, возникающих в рассматриваемых поездках, делятся на две категории:

  • доплата (надбавка) к зарплате за разъездной характер работы (по смыслу норм ст. 129 ТК РФ, ст. 149 ТК РФ);
  • компенсация затрат (включая суточные), оплаченных работником в связи с разъездным характером работы (по смыслу норм ст. 164 ТК РФ, ст. 168.1 ТК РФ).

Подобное разделение приводит к проблемам с обложением компенсаций страховыми взносами и НДФЛ, т. к. не всегда удается точно определить, относятся ли они к оплате труда (т. е. подлежат налогообложению) или это возмещение расходов работника (т. е. освобождены от налогообложения). Исключение составляет лишь выплата суточных (см. ниже).

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как оформляется компенсация за разъездной характер работы. Используйте эти инструкции бесплатно.

Налогообложение компенсации за разъездной характер работы

При рассмотрении особенностей труда, связанных со служебными поездками при разъездном характере работы, выделяется одна — основная: сотрудник должен ежедневно тратить деньги на оплату питания, жилья, связи, на иные нужды. При этом у работодателя, которого закон обязывает компенсировать эти расходы, возникают две возможности:

  • возместить затраты на основании оправдательных документов, прикладываемых работником к авансовому отчету (суточные — по норме, утвержденной в ЛНА);
  • установить надбавку (доплату) к зарплате работника в виде постоянной лимитированной суммы.

Во втором случае, казалось бы, у работодателя меньше проблем с компенсациями: и работник доволен, и требования ТК РФ исполняются. Однако, возникает проблема с налогообложением.

Позиция фискальных органов по начислению НДФЛ и страховых взносов с компенсаций за разъездной характер работы за долгое время не изменилась. Она звучит так: если в ЛНА работодателя или в трудовом договоре с работником зафиксировано, что работа выполняется в пути, обладает подвижным или разъездным характером, то суммы денежного покрытия оплаченных в поездке затрат не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Но выдвигается обязательное требование: лишь при предъявлении работником документов, доказывающих осуществление этих расходов (а для суточных — соответствие норме, утвержденной в ЛНА).

ВАЖНО!
Если документы, удостоверяющие оплату, отсутствуют (суточные оформляются в особом порядке), то суммы возмещения, выдаваемого сотруднику в связи с поездкой, нельзя признавать компенсационными, а значит, их нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Текущая арбитражная практика показывает, что суд может как признать правоту Минфина и ФНС, так и счесть требование документального удостоверения затрат несущественным. Так, Постановлением АС Северо-Западного округа от 05.09.2023 по делу № А21-14871/2022 признано, что в случае, когда:

  • документы, удостоверяющие расходы, отсутствуют;
  • выплаты производятся в рамках трудовых отношений за каждый рабочий день;
  • выплаты являются систематическими;
  • в ЛНА не установлено, какие именно расходы возмещаются;
  • помимо компенсации, работникам отдельно оплачивается проезд и проживание, —

выплачиваемые суммы являются доплатой к зарплате за особые условия труда и поэтому должны облагаться страховыми взносами.

Однако в аналогичной ситуации, рассмотренной в определении ВС РФ от 11.11.2016 № 304-КГ16-14616, суды трех инстанций установили, что произведенные работодателем компенсационные выплаты:

  • производятся вне зависимости от трудового результата;
  • по своему смыслу и содержанию не являются оплатой труда, а выступают в качестве компенсации, возмещающей дополнительные затраты водителей, постоянная работа которых имеет разъездной характер.

После чего все суды, включая ВС РФ, пришли к выводу об отсутствии основания для начисления страховых взносов с сумм спорных выплат!

Налогообложение суточных при разъездном характере работы

В 2024 году суточные при разъездном характере работы, выдаваемые работнику во исполнение норм ст. 168.1 ТК РФ, с учетом, что их величина зафиксирована в ЛНА работодателя (например, в положении о компенсационных выплатах), не могут облагаться страховыми взносами и НДФЛ.

В рассматриваемых обстоятельствах позиции фискальной и судебной инстанций по обложению суточных в связи с разъездным характером работы совпадают. Тем не менее, Минфин требует, чтобы размер суточных при разъездном характере работы был подтвержден экономически, с учетом оценки осуществляемых затрат и наличия прочих гарантий работникам.

ВАЖНО!
С 01.01.2024 налогообложение для суточных и полевого довольствия при разъездном характере работы лимитируется (Фед. закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Не облагаются НДФЛ и страховыми взносами только суммы выплат до 700 руб. внутри страны и 2500 руб. — за границей.
270
Комментарии
  • 2023-12-27 14:23:54
    Так как каждый работодатель имеет собственный, уникальный характер хозяйственной деятельности, рекомендуется использовать арбитражную практику применительно к конкретному случаю, учитывая все нюансы оформления компенсационных выплат. Также следует помнить об ограничениях с 2024 года (лимиты выплат).
Эсаат Ф. Самединов
Автор: Эксперт-консультант Эсаат Ф. Самединов

С 1991 года – бессменный руководитель ООО «Фирма «ТОТ», одной из старейших консалтинговых компаний страны (учет, налогообложение, кадровое делопроизводство). С сентября 2022 года зарегистрирован в качестве налогоплательщика НПД.

Автор оказывает индивидуальные платные консультации.
20 Публикаций
2764 Дней на портале
43 Комментариев
Климашевская Алена
Автор месяца Климашевская Алена
Похожие статьи

Ни одна компания не застрахована от ситуаций, когда она простаивает. Причиной тому может быть приостановка деятельности по инициативе работодателя или сотрудника. Например, работники объявили забастовку, либо руководитель издал приказ о вынужденной приостановке работ в связи с финансовыми трудностями. Все подобные ситуации называются простоем. Рассмотрим, как отразить его оплату в программе 1С:ЗУП. 

Читать дальше

Новый законопроект может изменить процедуру лишения стимулирующих выплат.

Читать дальше

Издание приказов об индексации зарплаты с запозданием признали законным.

Читать дальше
Вам может быть интересно

Вопросы кадровому совету

Обсудить в соцсетях

+36804
Виктория Петухова
Виктория Петухова
Виктория Петухова
17.02.2025 в 16:25
Добрый день! Коллеги, кто работает и в 1С ЗиК, подскажите пожалуйста алгоритм действий. К нам присоединяется другое учреждение. Вбиваю новых сотрудников в 1С, а что далее? Какую операцию провести чтобы они отразились в списке наших сотрудников? Это не прием, не перевод. А как? Чтобы потом еще корректно сформировался ЕФС с мероприятием переименование.
Олеся Резник
Олеся Резник
Олеся Резник
17.02.2025 в 21:45
Как присоединяется? Значит то юрлицо прекращает существование и все активы переходят в текущее юрлицо Прием у вас и работник у вас в списках.
Настя Гарина
Настя Гарина
Настя Гарина
17.02.2025 в 22:34
Подскажите, когда делаем штатную расстановку, туда нужно включать вакантные должности? Или только занятых указываем?
Анна Плотникова
Анна Плотникова
Анна Плотникова
17.02.2025 в 23:41
Все должности
Виктория Петухова
Виктория Петухова
Виктория Петухова
06:22
Доброе утро! Реорганизация путем присоединения. А реорганизация не является основанием для прекращения трудовых отношений, т.е. у сотрудников присоединяемого учреждения трудовые отношения продолжаются, а меняется только наименование работодателя. Какой прием?
Присоединиться к беседе