Club
Кто такие налоговые агенты
Правовой статус налоговых агентов прописан в статье 24 НК РФ. В пункте 1 указанной статьи сказано, что агентами по налогам являются лица, которых НК РФ обязывает исчислять и удерживать у налогоплательщика фискальные платежи и перечислять их в бюджет РФ. Они являются своего рода посредниками между ФНС и налогоплательщиком.
Посредник удерживает суммы, подлежащие перечислению в бюджет РФ, только из денежных выплат налогоплательщику. Если фискальный сбор удержать нет возможности, то об этом необходимо уведомить контролирующие органы (в данном случае ФНС). Сделать это нужно в течение одного месяца с того дня, в котором стало об этом известно. А при невозможности удержать НДФЛ — не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода. В этом случае ответственность по уплате фискального сбора переходит полностью к плательщику.
Права налоговых агентов
Права налоговых агентов защищаются теми же положениями НК РФ, что и права налогоплательщиков. При нарушении их прав им также гарантируется административная и судебная защита. В случае неправомерных действий контролирующих органов можно:
- подать возражения на действия должностных лиц;
- обратиться с жалобой в вышестоящую инстанцию (Управление ФНС);
- подать исковое заявление в суд.
Что относится к обязанностям
Перечень того, что обязаны выполнять налоговые агенты, приведен в пунктах 3 статьи 24 НК РФ. К ним относятся:
- своевременный и правильный расчет и удержание фискальных сборов из денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщику;
- перечисление в бюджет РФ удержанные суммы в сроки, установленные законодательством;
- уведомление ФНС о невозможности удержать налог;
- представление необходимой для контроля отчетности в ИФНС;
- учет исчисленных, удержанных и перечисленных налогов по каждому налогоплательщику;
- обеспечение сохранности документов, необходимых для проверки правильности исчисления и удержания фискальных платежей.
Также НК РФ могут быть предусмотрены иные обязанности для отдельных видов налогов. Например, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить не только ИФНС, но также и самого налогоплательщика.
Налоги, по которым могут возникнуть обязанности агентирования
Обязанности налоговых агентов выполняют организации в отношении трех налогов:
- НДФЛ;
- НДС;
- налог на прибыль.
Разобраться, в каких случаях возникает обязанность агентирования, поможет наша таблица:
| Налог | В каких случаях возникают обязанности | Какая сдается отчетность в ФНС |
|---|---|---|
| НДФЛ | У всех организаций при выплате доходов физлицам по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам, дивидендов, иных облагаемых НДФЛ доходов. |
Ежегодно: 2-НДФЛ. Ежеквартально: 6-НДФЛ. |
| НДС |
При аренде муниципального или госимущества у органов власти. При покупке металлолома, макулатуры, сырых шкур животных. При приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является РФ, у иностранного продавца, не состоящего на учете в ФНС РФ. |
По окончании квартала: декларация по НДС, в которой заполняются разделы 2 и 9. |
| Налог на прибыль |
При выплате дивидендов другой организации. При выплате доходов иностранной компании, не имеющей в РФ постоянного представительства. |
Декларация по НП. Налоговый расчет о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям. |
Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента
Ответственность налоговых агентов за неисполнение своих обязанностей прописана в статье 123 НК РФ. Она предусматривает штраф в размере 20 % от суммы, не удержанной у налогоплательщика и не перечисленной в бюджет.
28.01.2019 вступают в силу изменения в статью 123 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 27.12.2018 № 546-ФЗ. С этого момента можно будет избежать штрафа в 20 %, если налоговым агентом:
- подан расчет по соответствующему бюджетному платежу без нарушения сроков;
- в расчете отражена вся сумма, подлежащая удержанию, нет фактов неотражения и ошибок, приведших к занижению суммы, которую нужно перечислить в бюджет;
- перечислены сумма налога и соответствующие пени до момента обнаружения просрочки платежа контролирующими органами.
Кроме штрафа, за каждый день просрочки перечисления платежа в бюджет уплачиваются пени. Исчисляются они в соответствии со статьей 75 НК РФ в зависимости от срока просрочки:
- до 30 календарных дней — исходя из 1/300 ставки рефинансирования;
- свыше 30 календарных дней — исходя из 1/150 ставки рефинансирования.
Обсудить в чате Telegram