Облагается ли компенсация НДФЛ

Какие компенсации предусмотрены для работников

Организации выплачивают работникам компенсационные выплаты различного характера, например:

• за задержку заработной платы — при нарушении сроков выплаты заработной платы, отпускных и иных выплат в адрес сотрудников работодатель обязан перечислить физлицу денежную компенсацию, исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ;
• судебные расходы, если физлицо (работник) выиграло судебное заседание на основании п. 61 ст. 217 НК РФ;
• за использование личного имущества сотрудника;
• за обязательный медосмотр;
• командировочные расходы;
• оплата проезда работника и членов его семьи в отпуск;
• возмещение расходов, связанных со служебными поездками, если работа носит разъездной характер;
• возмещение затрат по проезду к месту работы и обратно;
• за работу во вредных условиях труда взамен выдачи молока или других пищевых продуктов за работу во вредных условиях труда;
• стоимость тестов на COVID-19 и иммунитет к коронавирусу;
• материальная помощь и т. д.

Чтобы ответить про налогообложение осуществляемых компаниями выплат в пользу сотрудника, обратимся к законодательству и разъяснениям органов государственной власти.

Облагаются ли компенсации НДФЛ

Весной Минфин России выпустил письмо № 03-04-06/50079 от 27.05.2022, в котором уточнил порядок начисления НДФЛ на компенсируемые суммы за задержку заработной платы. НДЛФ не облагается, на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, суммы возмещения, которые связаны с исполнением трудовых обязанностей. Компенсации за нарушение трудового законодательства, в том числе в части нарушения сроков перечисления денежных средств, не относятся к трудовым обязанностям, и компенсационные выплаты облагаются НДФЛ в установленном НК РФ порядке. Пересчитывать и доначислять налог на доходы физических лиц за период до мая 2022 г. нет необходимости, так как на тот момент Минфин придерживался иной точки зрения и писал об освобождении компенсируемых сумм за задержку заработной платы от НДФЛ.

В п. 61 ст. 217 НК РФ прописано, что доходы, которые получил работник от предприятия, связанные с выигрышем в судебном разбирательстве, не признаются объектом обложения НДФЛ. Также и компенсация причиненного ущерба не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Это прописано в письме Минфина России № 03-04-05/15295 от 13.03.2018.

За использование личного имущества сотруднику от работодателя положена компенсационная выплата, если об этом прямо сказано в трудовом договоре, локальном документе компании. Например, сотрудник работает на удаленке, работодатель обязан обеспечить его всем необходимым для исполнения трудовых функций (компьютер, связь, интернет, электроэнергию, канцтовары, амортизацию личного имущества и т. д.). У работодателя установлен конкретный перечень возмещаемых расходов сотруднику. Денежная компенсация работнику за использование личного имущества не входит в систему оплаты труда и не приносит ему экономических выгод. Она не облагается НДФЛ и страховыми взносами (письма Минфина России № 03-04-06/94269 от 29.10.2020, № 03-03-06/1/6672 от 04.02.2020). Компенсационные выплаты не учитываются при расчете удержаний по исполнительным листам.

Если работа сотрудника носит разъездной характер, и он понес дополнительные расходы (проезд, наем жилья, иные расходы с разрешения и ведома работодателя), которые установлены в локальных актах компании, трудовом договоре, подтверждены документально (за исключением суточных), то суммы компенсации сотруднику не облагаются НДФЛ. Об этом пишет Минфин России в письмах № 03-04-05/90156 от 21.11.2019, № 03-15-06/64487 от 22.08.2019.

Суточные не облагаются НДФЛ в пределах нормы: 700 рублей — для командировок по России и 2500 — для командировок за границей (письмо Минфина России от 07.06.2022 № 03-04-05/53719).

Суммы компенсации сотрудникам проезда к месту работы и обратно не поименованы в ст. 217 НК РФ, поэтому облагаются налогом в общем порядке. Есть исключение: если сотрудник следует к месту работы или с работы домой в то время, когда не работает общественный транспорт, то выплаты в адрес сотрудника от работодателя не признаются экономической выгодой физлица и не облагаются НДФЛ.

На основании ст. 222 ТК РФ, работающим во вредных условиях труда положена выдача молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания. Денежная компенсация в пределах норм не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 19.08.2020 № 03-04-06/72760).

Если для обеспечения нормальных условий труда организовано проведение тестов на коронавирус, то возмещение стоимости тестов не признается экономической выгодой физлица. На это указывает письмо Минфина России № 03-01-10/97136 от 09.11.2020.

Распространенный вопрос, облагается ли НДФЛ единовременная выплата в виде материальной помощи сотруднику компании? Ограничения установлены в пп. 8, пп. 28 ст. 217 НК РФ. Если сумма материальной помощи в рамках 4000 рублей, то она не облагается налогом на доходы физических лиц.