Рейтинг@Mail.ru
Компенсация по соглашению сторон: страховые взносы в 2022 году
рубрики

Облагаются ли компенсации страховыми взносами

КонсультантПлюс

Работодатель должен начислять страховые взносы на компенсации, выплачиваемые в пользу работников. Есть ряд сумм, освобожденных от обложения, но их не так много. Если материально помогаете персоналу, то готовьтесь к уплате взносов. Доказать благие намерения можно только в суде. 

Оглавление
Если вы обнаружили в тексте ошибку, сообщите нам об этом, выделив ее и нажав Ctrl+Enter

Какие компенсации не облагаются страховыми взносами

Перечень сумм, на которые не надо начислять страховые взносы, приведен в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ и ст. 422 НК РФ. К ним относятся выплаты, которые работодатель обязан сделать работнику не по своему желанию, а по требованию законодательства и только в пределах установленных норм.

К примеру, молоко за вредность. Его выдают персоналу, трудящемуся во вредных условиях по норме 0,5 л в смену. Кто не хочет молоко, вправе заменить его денежной компенсацией. На эту сумму не придется начислять страховые взносы, потому что работодателя обязали снабжать работников продуктами. Пока молоко или деньги выдаются в пределах норм, в бюджет платить не надо. Но если только превысите объем, то создадите работнику дополнительный доход, который подлежит обложению взносами и НДФЛ. Аналогично поступают со спецодеждой, без которой по технике безопасности работать нельзя.

Сюда же относятся командировки. Работодатель вправе не облагать страховыми суммами суточные и другие расходы при наличии подтверждающих документов:

  • стоимость билетов туда и обратно;
  • оплата жилья;
  • сборы на оформление загранпаспорта;
  • комиссии по обмену валюты;
  • плата за услуги вокзалов и аэропортов;
  • расходы на проезд до вокзала, провоз багажа;
  • услуги связи.

Если работник не привез подтверждающий документ об оплате жилья, то эту сумму получится освободить от начисления, но опять же в пределах норм: 700 руб. в сутки для поездки по России и 2500 руб. — в другие страны (ст. 217 НК РФ). Всё, что даете свыше, должно облагаться взносами.

При увольнении работника по вынужденным для него обстоятельствам (сокращение штата, ликвидация) предприятие выплачивает ему выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ст. 178 ТК РФ). Выплата может повторяться на протяжении 3 месяцев, если у работника не получится найти работу. Такие суммы обложению не подлежат, но только пока не превышают трехкратный размер среднемесячного заработка (шестикратный — для Крайнего Севера и приравненных местностей). Если решили добавить пару тысяч или оплатить четвертый месяц, то на излишек обязаны начислить взносы.

Таким же образом начисляют и страховые взносы на компенсацию по соглашению сторон (в 2022 году к такому типу прекращения трудовых отношений прибегает все больше работодателей). Иногда, чтобы человек ушел без обиды, работодатель предлагает ему не только выходное пособие, а более дорогостоящие вещи — например, погашение кредита или покупку автомобиля. В таких случаях тоже надо придерживаться рамок трех- или шестикратного размера. Остальное подлежит обложению.

Аналогичная картина с расчетом страховых взносов на компенсацию (50 рублей в месяц) по уходу за ребенком до 3 лет. Это не желание работодателя, а его обязанность, поэтому за такое пособие платить не придется (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ). Опять же если из благих побуждений «накинули» еще чего-нибудь мамочке в декрете, то будут и взносы.

ВАЖНО!
С 1 января 2020 года отменена компенсация по уходу за ребенком до 3 лет в размере 50 руб. (Указ Президента Российской Федерации № 570 от 25.11.2019). Теперь ее надо выплачивать только на детей, родившихся до 01.01.2020, — тем, кто уже получает ее, и тем, кто подаст заявление в отношении таких детей.

Все остальные суммы, выплачиваемые работнику, подлежат страховому обложению, даже если это не просто подарок на юбилей, а реальная помощь в дорогостоящем лечении.

Почему социальные выплаты облагаются страховыми взносами

Ежегодно Минфин твердит работодателям, что начисляются страховые взносы на компенсации любого вида, кроме государственных. Перечень необлагаемых выплат, приведенный в ст. 422 НК РФ, закрыт и расширению не подлежит. По их мнению, работодатель, выплачивая компенсацию, создает работнику доход, с которого необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые суммы.

Если с зарплатой и премией все понятно, то совершенно не ясно, почему выплаты социального характера считаются доходом и подлежат обложению. Чиновники же непреклонны: если выплата не поименована в ст. 422 НК РФ, то ее придется облагать. В подтверждение этих слов мы имеем множество писем с разъяснениями по самым разным выплатам.

Почему суды на стороне работодателей

В вопросе обложения социальных выплат страховыми суммами суды не согласны с Минфином. Они уверены, что соцвыплаты типа компенсации за бесплатные обеды или расходов на лечение не подходят под определение объекта обложения страховыми взносами, которое мы видим в ст. 420 НК РФ. Там речь идет о выплатах, перечисляемых работникам в рамках трудового договора, договоров авторского заказа и ГПХ, к которым относятся зарплаты, вознаграждения, премии за выполнение трудовых обязанностей.

Выплата является социальной, когда не является оплатой труда за выполненную работу, она не предусмотрена трудовым договором и не выплачивается систематически — ежемесячно, как зарплата и премия (Постановление ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12).

Например, оплата путевки или лечения явно выдается единоразово, а не каждый месяц. И с качеством выполняемых служебных обязанностей работника никак не связана. Это социальная выплата — не что иное, как помощь человеку, в котором заинтересована организация. Она не создает ему доход, тем более в случаях с лечением. Следовательно, и о страховом обложении речь не идет.

В судебной истории есть случай, когда предприятие частично компенсировало работникам расходы на содержание детей в дошкольных учреждениях. После камеральной проверки формы РСВ налоговики сделали вывод о занижении базы по этим взносам, доначислили их и выставили пени. Сначала работодатель подал им жалобу на неправомерные действия (осталась без удовлетворения), а затем отправился в суд.

Судья первой инстанции занял позицию работодателя. Он тоже посчитал, что такая компенсация не является оплатой труда и учитываться при определении облагаемой базы не должна. Налоговики же не сдавались: подавали апелляцию и кассацию, но в обоих случаях проиграли (Постановление АС ПО от 24.11.2020 № Ф06-67251/2020 по делу № А12-47264/2019).

В практике было много аналогичных обращений, но все они были разрешены в пользу работодателя. Постановления и решения ИФНС о доначислении взносов на соцвыплаты всегда отменялись — будь то санаторно-курортные путевки (Постановление АС ПО от 20.11.2020 по делу № А12-3728/2020), оплата жилья иногороднему работнику, прибывшему из-за трудоустройства на работу (постановление АС Поволжского округа от 21.11.2018 по делу № А49-2007/2018), или выплата взамен бесплатного питания, предусмотренного коллективным договором (Определение ВС РФ от 19.05.2021 № 302-ЭС21-2582).

А вот с компенсацией за пользование личным имуществом работника (автомобиль, компьютер, ноутбук и т. д.) не всё так просто. В соответствии со ст. 188 ТК РФ работодатель должен возмещать износ. Например, личного автомобиля работника, если тот использует его в рабочих целях — развозит заказы, ездит по делам фирмы и т. д. Сумма компенсации предварительно оговаривается сторонами и закрепляется в письменной форме.

Противостояние судов и чиновников проявилось и здесь. ФНС снова считает, что страховые взносы на компенсацию за использование личного имущества должны начисляться. Хотя в этом вопросе их еще можно понять. На такие выплаты налоговики смотрят с недоверием: сможет ли работодатель подтвердить, что личный транспорт работника использовался в корпоративных целях. Случаев, когда директор купил себе автомобиль класса «люкс» и обслуживает его за счет предприятия, в налоговой практике предостаточно.

Суды же настаивают на своей точке зрения: не видят повода для обложения такой выплаты. Уверены, что она не является оплатой труда за выполнение работы и не создает работнику материальной выгоды (Определение Верховного Суда РФ от 25.04.2016 № 302-КГ16-3855 по делу № А19-7892/2015).

Пример расчета страховых взносов на компенсацию

Рассмотрим алгоритм расчета страховых сумм на примере компенсации за неиспользованный отпуск. Гражданин Иванов уволился из ООО «Геодез» по собственному желанию. Последний рабочий день — 31 мая 2022 года. Ко дню увольнения у него остался отпуск, который он не успел отгулять, — 28 календарных дней. Вместо отдыха с последующим увольнением Иванов выбрал денежную компенсацию.

ВАЖНО!
Компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению страховыми взносами в полном объеме (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Если среднедневной заработок Иванова — 1500 руб., то получаются следующие выплаты:

  • компенсация за неиспользованный отпуск — 1500 х 28 дней = 42 000 руб.;
  • НДФЛ — 42 000 х 13 % = 5460 руб.;
  • ОПС — 42 000 х 22 % = 9240 руб.;
  • ОСС — 42 000 х 2,9 % = 1218 руб.;
  • ОМС — 42 000 х 5,1 % = 2142 руб.

В последний день работы Иванова (31.05.2022) окончательно рассчитаемся с ним — выплатим начисленную зарплату с компенсацией за неиспользованный отпуск в размере 36 540 руб. (42 000 — 5460 руб.). Взносы заплатим до 15 июня 2022 года.

Если бы Иванов уходил не по своей инициативе, а вынужденно (по сокращению, ликвидации), то к этому расчету пришлось бы добавить выходное пособие. Оно, как помним, освобождается от страхового обложения в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка (шестикратного — для Крайнего Севера и приравненных местностей). При этом и компенсация по соглашению сторон облагается страховыми взносами в том же порядке. Если бы Иванов, увольняясь по просьбе директора, вместо пособия захотел автомобиль, то «Геодезу» пришлось бы начислить страховые суммы на всё, что свыше нормы.

Нормативная база

Письмо Минфина России от 08.12.2020 № 03-04-06/107247 «О страховых взносах и НДФЛ при выплате суточных и компенсации расходов, связанных со служебными поездками работников с разъездным характером работы»

Письмо ФНС России от 22.03.2019 № БС-4-11/5192@ «По вопросу об обложении страховыми взносами сумм компенсации расходов по найму жилых помещений, осуществляемых иногородним работникам организацией на основании локального нормативного акта» (вместе с Письмом Минфина России от 06.03.2019 № 03-15-07/14672)

Письмо ФНС России от 23.04.2019 № БС-4-11/7798@ «По вопросу обложения страховыми взносами сумм компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации и обратно работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей, направляющихся к месту проведения отпуска воздушным транспортом» (вместе с Письмом Минфина России от 15.04.2019 № 03-15-07/26942)

Письмо ФНС России от 21.08.2017 № БС-4-11/16545@ «По вопросу обложения НДФЛ и страховыми взносами дополнительной компенсации» (вместе с Письмом Минфина России от 31.07.2017 № 03-04-07/48592)

Заполняем 6-НДФЛ при увольнении

Работодатель обязан рассчитаться с сотрудником в день его увольнения. Все выплаты нужно отразить в 6-НДФЛ. Но для выплат при увольнении действуют особые правила заполнения расчета. 

Бухгалтерия в кадрах Образцы документов Отчетность

27 Июня 2022 в 12:05

Из декрета в декрет: какие выплаты полагаются сотруднице

Законодательство обязывает при переходе сотрудницы из одного декрета в другой выплаты на работе предоставлять в особом порядке. Рассказываем, как разобраться в правилах оплаты и документальном оформлении перехода между декретами.

Гарантии и компенсации

24 Июня 2022 в 17:04

Заполняем декларацию по НДС за 2-й квартал: новый бланк

Декларацию НДС сдают, чтобы отчитаться о налогооблагаемых операциях и рассчитать налог на добавленную стоимость к уплате. Отчитываться нужно ежеквартально.

Бухгалтерия в кадрах Отчетность Образцы документов

23 Июня 2022 в 10:55

Налогообложение расходов на питание сотрудников

Бесплатные обеды для персонала — настоящая головная боль для бухгалтера, требующая изучения темы по всем фронтам. Здесь поднимаются вопросы не только налогообложения питания сотрудников, но и экономической выгоды мероприятия в целом. Иногда благое дело заканчивается штрафами, судебными разборками и потерей уважения в глазах сотрудников.

Бухгалтерия в кадрах

22 Июня 2022 в 12:30

Нулевой отчет 6-НДФЛ: сдавать или нет

Надо ли сдавать 6-НДФЛ за отчетный квартал 2022 года, если не было начислений зарплаты, — нет, необязательно, но при условии что в течение отчетного периода выплаты не производились. Но, если все же отправите отчет, ФНС обязана его принять, несмотря на отсутствие показателей.

Бухгалтерия в кадрах Отчетность

20 Июня 2022 в 15:59

Грамотно решаем профессиональные кадровые вопросы
На ваши вопросы отвечают опытные кадровики и юристы
Вы можете задать
вопрос бесплатно
Есть вопрос? Задайте его прямо сейчас.
Ответ гарантируем!

ОШИБКА В ТЕКСТЕ

Коротко опишите суть
ошибки (например: опечатка)
и нажмите "Отправить"

Сообщение отправлено. Спасибо!

ОТМЕНА