Облагаются ли неустойки, штрафы и пени НДФЛ

Облагается ли НДФЛ неустойка

Согласно статье 330 Гражданского кодекса РФ, должник обязан уплатить кредитору определенную законом или договором денежную сумму, если обязательство им не исполнено или исполнено ненадлежащим образом, например, в случае просрочки исполнения. Такие выплаты являются санкцией за неисполнение договоренности.

Выплата производится в виде:

• неустойки;
• штрафа;
• пени.

Законодательство разрешает кредитору требовать уплаты неустойки, определенной законом (законной неустойки), независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон (ст. 332 ГК РФ).

Налоговым законодательством установлено, что все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, в виде материальной выгоды, являются его доходом в целях обложения НДФЛ (ст. 209, 210 НК РФ).

При этом доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки (ст. 41 НК РФ). Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ.

Суммы неустойки за нарушение условий гражданско-правового договора отвечают признакам экономической выгоды, так как они являются не компенсацией денежных потерь (реального ущерба), а приводят к образованию имущественной выгоды у получателя, независимо от того, что получение этих сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Такие выплаты являются доходом физлица. А раз возникает доход, то его получатель обязан заплатить НДФЛ.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм неустойки, в ст. 217 НК РФ не содержится, соответственно, доход в виде полученной неустойки облагается НДФЛ в установленном порядке. Такой же подход изложен в письме Минфина от 13.01.2021 № 03-04-05/772. Эту позицию поддерживает и Верховный Суд в п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. президиумом Верховного Суда 21.10.2015, в котором указывается:

При этом не имеет значения, на основании чего компания выплатила гражданину суммы неустойки: неустойка, выплаченная в досудебном порядке, как и неустойка по суду, облагается НДФЛ в размере 13% (или 15%, если сумма свыше 5 млн) от суммы дохода.

По статье 226 НК РФ, исчислить, удержать НДФЛ с неустойки и перечислить деньги налоговой службе обязана та организация, от которой налогоплательщик получает доход (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если удержать налог у налогоплательщика невозможно, то у налогового агента появляется обязанность письменно сообщить налогоплательщику и налоговой инспекции по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумму (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Схема уплаты налога зависит от того, кто принимает решение о выплате и выделен ли налог, подлежащий уплате в бюджет, из общей суммы задолженности.

Варианты назначения выплаты неустойки:

• по решению суда;
• в результате заключения мирового соглашения между сторонами;
• в добровольном порядке.

Выплата по решению суда

Если решение о выплате и размере неустойки принимает суд, то необходимо иметь в виду следующее:

• если в судебном решении отдельно указана сумма НДФЛ, которую необходимо удержать и перечислить в бюджет, то налоговый агент исполняет соответствующие обязанности. В этом случае физлицу выдадут на руки сумму за вычетом налога. После получения никаких дополнительных расчетов с бюджетом не требуется;
• если в решении суда нет упоминания о НДФЛ, то организация обязана выплатить сумму полностью, поскольку удержать налог в таком случае невозможно (п. 2, 3 ст. 13 ГПК РФ). Организация сообщает о невозможности удержания налоговикам и физлицу до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 07.04.2022 № 03-04-05/29529). В этом случае деньги выплачиваются в полном объеме, но обязанность по налогу ляжет на плечи получателя дохода.

В такой ситуации гражданину необходимо дождаться уведомления от налогового органа и заплатить налог на основании этого уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Срок уплаты — не позднее 1 декабря года, следующего за годом, в котором получен доход (с учетом переноса на ближайший рабочий день, согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, если неустойка была получена в 2022 году, то последний день уплаты налога — 1 декабря 2023 года. Если неустойка получена в 2023 году, то срок уплаты налога – 2 декабря 2024 года, потому что конец установленного срока — 1 декабря — приходится на воскресенье. Значит, последний день уплаты переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Обязанность подачи налоговой декларации при получении выплаты законодательно не установлена. Однако физлицо вправе ее подать, если планирует получить налоговый вычет с полученных выплат.

Выплаты по мировому соглашению

Выплаты физлицу по мировому соглашению облагаются НДФЛ, так как они приводят к получению физлицом экономической выгоды и не названы в ст. 217 НК РФ в числе необлагаемых доходов (письмо Минфина России от 05.03.2021 № 03-04-05/15642). Правила уплаты налога аналогичны описанным выше.

Выплата в добровольном порядке

Если стороны решают вопрос с выплатой без суда, тоже важно не забыть про налог. Если должник готов удовлетворить требования добровольно, схема уплаты налога остается прежней: должнику необходимо удержать налог с выплаты, в противном случае — уведомить налоговый орган о невозможности удержания. Тогда при получении полной суммы заплатить налог обязан выгодоприобретатель, то есть получатель неустойки.

Облагается ли штраф НДФЛ

Основания для начисления штрафа устанавливаются как сторонами договора, так и на законодательном уровне (например, по закону о защите прав потребителей).

Суммы штрафа за нарушение условий сделки отвечают признакам экономической выгоды, так как приводят к образованию имущественной выгоды у получателя.

Указанные выплаты не поименованы в ст. 217 НК РФ. Следовательно, штраф облагается НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина от 09.06.2021 № 03-04-05/45452). Правила уплаты налога аналогичны описанным выше.

Облагается ли НДФЛ пеня

Полученные суммы пеней за нарушение условий договорных отношений отвечают признакам экономической выгоды и не поименованы в перечне доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Следовательно, пени облагаются НДФЛ в установленном порядке.

Схема удержания и перечисления налога аналогична схеме, описанной выше.

Собрали в таблице примеры неустоек, пеней, штрафов с указанием, какие суммы облагаются НДФЛ, а какие — нет.