Обязательный аудит финансовой отчетности: что и когда проверяют

Зачем нужен аудит

Аудит бухгалтерских регистров проводят для подтверждения точности, достоверности и корректности показателей финансово-хозяйственной деятельности. Выделяют обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности и инициативный контроль. Инициативную проверку организация санкционирует самостоятельно, чтобы проконтролировать порядок своей работы, исправить ошибки и продумать эффективную политику управления.

Обязательный аудит проводится по регламенту, определенному действующим федеральным законодательством. В законе №307-ФЗ от 30.12.2008 указано, отчетность какой организации подлежит обязательному ежегодному аудиту (ст. 5 307-ФЗ). Ежегодный контроль проходят:

• акционерные общества (всех видов АО, ч. 3 ст. 88 208-ФЗ от 26.12.1995);
• государственные, муниципальные предприятия;
• страховые организации и общества взаимного страхования;
• клиринговые компании;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• кредитные учреждения, бюро кредитных историй;
• товарные и фондовые биржи;
• фонды: негосударственные пенсионные, некоммерческие, благотворительные и другие;
• компании с доходом свыше 800 млн рублей и стоимостью активов от 400 млн рублей за предыдущий отчетный год;
• предприятия, чьи ценные бумаги допущены к торгам;
• компании, направляющие сводную отчетность.

Кроме того, обязательный аудит проходят:

• организаторы, операторы лотерей (138-ФЗ от 11.11.2003);
• саморегулируемые организации (315-ФЗ от 01.12.2007);
• юрлица из накопительно-ипотечной системы (117-ФЗ от 20.08.2004).

Министерство финансов ежегодно размещает перечень компаний, которые обязаны пройти аудит бухгалтерской отчетности. Список по итогам 2020 года — уже на официальном сайте Минфина.

Каков порядок проведения аудита

Порядок проведения обязательного аудита регулирует 307-ФЗ. Проводить проверку вправе:

• аудиторские компании с членством в саморегулируемой организации аудиторов (ст. 3 307-ФЗ);
• индивидуальные аудиторы, которые получили квалификационный аттестат аудитора и являются членом одной из аудиторских СРО (ст. 4 307-ФЗ).

Если аудиторская компания или индивидуальный аудитор числится в реестре на сайте Минфина, он вправе проводить контрольные мероприятия. Но есть исключения, при которых проверку проводят только аудиторские компании (ч. 3 ст. 5 307-ФЗ):

• для кредитных, страховых предприятий;
• для негосударственных пенсионных фондов;
• для организаций с ценными бумагами на торгах и др.

Организация-заказчик в обязательном порядке заключает договор с аудитором. Точные сроки контроля не определены, но компании обязаны представить аудиторское заключение до 31 декабря года, который следует за отчетным (п. 5 ст. 18 402-ФЗ). То есть, заключение по итогам отчетности 2020-го необходимо подать до конца 2022 года.

В ст. 1 закона №307 разъясняется, что бухотчтетность проверяемого лица — это все отчеты, перечисленные в законодательстве о бухгалтерском учете и подзаконных нормативах. А в ст. 14 Закона о бухгалтерском учете №402-ФЗ от 06.12.2011 указано, сколько форм отчетности для аудита у ООО или иной подотчетной организации — бухгалтерский баланс и все обязательные приложения к нему.

Итог проверки — аудиторское заключение с подтверждением достоверности отчетных сведений. Кроме того, аудитор формирует отчет руководителю, в котором описывает ход и результат контроля, перечисляются обнаруженные неточности и нарушения, приводится оценка налоговых и финансовых рисков и даются рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Что будет, если организация не проведет обязательный аудит

Организации ежегодно представляют в ИФНС бухгалтерскую отчетность по итогам года — до 31 марта года, который следует за отчетным. Помимо бухотчетности в налоговую инспекцию подают и аудиторское заключение по результатам обязательного контроля — максимум через 10 рабочих дней после получения такого заключения, но не позже 31 декабря. В положениях о бухучете закреплено, какая отчетность подлежит обязательному аудиту (ПБУ 4/99):

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• отчетность об изменении капитала;
• отчет о движении денежных средств, о целевом использовании средств;
• пояснения к балансу.

Некоторые НКО подают аудиторское заключение в Минюст РФ. Отчитываться об обязательной проверке российской аудиторской организацией или аудитором обязаны иностранные некоммерческие неправительственные организации (п. 4 ст. 32 7-ФЗ от 12.01.1996). Срок подачи такого заключения — до 1 апреля. А до 15 апреля в Минюст подают заключение российские НКО, признанные иностранными агентами.

За нарушение установленных сроков подачи аудиторского заключения по итогам обязательного контроля организацию оштрафуют по ст. 15.11 КоАП РФ. Размеры штрафов таковы:

• за первое нарушение для должностных лиц — от 5000 до 10 000 рублей;
• за повторное нарушение — от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация.

Законодатели увеличили срок давности за грубое нарушение требований к бухгалтерской отчетности до двух лет с момента такого административного нарушения.