Очередность списания средств по ЕНП
Законодательство четко устанавливает очередность платежа ЕНП в 2025 г. и не допускает произвольного распределения средств ЕНС. Разберем действующие положения НК РФ.
НПА, регулирующие очередность списания средств с ЕНС
Нормативным правовым актом, регулирующим вопросы налогообложения и учета налоговых поступлений, является Налоговый кодекс РФ.
Очередность списания денежных средств, учитываемых на едином налоговом счете, регламентирована п. 8 ст. 45 НК РФ.
Пояснения об особенностях ЕНС приводятся в письме Минфина России от 20.02.2023 № 03-02-07/14169.
Также есть разъяснения на сайте ФНС.
Следует отметить, что на стадии одобрения Советом Федерации находится проект Федерального закона № 357275-8, принятого Государственной Думой 17.05.2023, устанавливающего приоритетность НДФЛ. В целях стабилизации наполнения государственного бюджета предлагается производить автоматический зачет полученного НДФЛ в счет будущих обязательств, не отправляя сумму налога на закрытие обязательств по различным налогам, сборам, взносам.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, что входит в совокупную обязанность налогоплательщика, учтенную на ЕНС. Используйте эти инструкции бесплатно.
Какая очередность списания средств с ЕНС установлена
Средства, внесенные в бюджет в качестве единого налогового платежа, списываются на конкретное обязательство в следующем порядке:
- Недоимка — задолженность по неуплаченным вовремя налогам.
- Налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, то есть начисленные суммы по текущим срокам оплаты.
- Пени — денежные суммы, рассчитанные в определенном порядке за просрочку налоговых платежей.
- Проценты — в налоговом законодательстве предусмотрены за предоставление отсрочки или рассрочки по налоговым платежам.
- Штрафы — санкции за налоговые правонарушения.
Законопроект № 357275-8 предлагает семь очередей гашения налоговых обязательств по уплате. В первую очередь — недоимка по НДФЛ, во вторую — сам налог на доходы физических лиц и дальше в действующей последовательности, определенной нормой п. 8 ст. 45 НК РФ.
Не следует путать очередность платежа по ЕНП в платежном поручении в 2025 году и очередность зачета средств с единого налогового счета на конкретный КБК. В платежном поручении в графе 21 указывается очередность, в которой банк осуществляет перевод денег, если на банковском счете плательщика недостаточно средств. Налоговые перечисления относятся к пятой группе. Банки руководствуются порядком, закрепленным нормами ст. 855 ГК РФ.
Распределение средств между платежами одинаковой очередности
Если налогоплательщик пропустил несколько сроков уплаты налоговых отчислений, то недоимки погашаются в хронологической последовательности, начиная с более раннего срока.
Например, не уплачен налог по срокам:
- 28.03 — 50 000 руб.;
- 28.04 — 50 000 руб.;
- 28.05 — 20 000 руб.
При поступлении на ЕНС денежных средств в размере 70 000 недоимка закроется в следующем порядке:
- 28.03 — 50 000 руб.;
- 28.04 — 20 000 руб.
Налоги погашаются в хронологии наступления сроков по их уплате.
Аналогично правило применяется и для пеней, штрафов, процентов по нескольким налогам.
Нормативная база
