рубрики

Ответственность за совершение налоговых правонарушений

КонсультантПлюс

Налоговая ответственность — применение установленных законом санкций к лицу, нарушившему законодательство о налогах и сборах.

Оглавление
Если вы обнаружили в тексте ошибку, сообщите нам об этом, выделив ее и нажав Ctrl+Enter

Понятие, функции, применение

Основные положения законодательства, которые касаются понятия, признаков и оснований налоговой ответственности, содержатся в Налоговом кодексе РФ. Это мера государственного принуждения к лицам, которые совершили фискальные правонарушения. Для ее применения требуется:

  1. Установить факт нарушения.
  2. Зафиксировать его в установленной форме (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Наличие специальных составов правонарушений предполагает:

  • превентивную функцию, то есть добровольное исполнение налогоплательщиками своих обязанностей из-за нежелания применения к ним установленных санкций;
  • карательную функцию, которая предполагает неотвратимость наказания в случае нарушения ими норм и правил.
ВАЖНО!
По закону, налоговая ответственность реализуется самостоятельно, то есть наряду с ней виновное лицо при наличии оснований привлекается к административной, уголовной и иной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Эксперты КонсультантПлюс разобрали общий порядок привлечения к налоговой ответственности. Используйте эти инструкции бесплатно.

Основания для применения санкций

В теории выделяют три категории оснований, исходя из содержания НК РФ:

  • нормативные основания налоговой ответственности — определение деяния как фискального нарушения в законе. Например, пунктом 1 нормы 119 НК РФ предусмотрен штраф за непредоставление декларации в установленный срок;
  • фактические основания налоговой ответственности означают, что данное деяние реально осуществлено;
  • процессуальные — вступивший в силу судебный акт или решение ФНС.

Последствия нарушения законодательства о налогах и сборах

По законодательству РФ, применяются следующие виды ответственности за налоговые правонарушения:

  • по НК РФ, в качестве мер воздействия применяются штрафные санкции. Они выражаются как в твердом размере, так и в процентном соотношении к конкретной сумме, например, взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога по п. 1 ст. 122 НК РФ. Ответ на вопрос, с какого возраста наступает налоговая ответственность в РФ, содержится в п. 2 ст. 107 НК РФ — с 16 лет;
  • дисциплинарная. О дисциплинарном взыскании говорят, когда ответственный работник, например бухгалтер, совершил ошибку и организация или ИП получили штраф. Тогда руководитель вправе применить дисциплинарное взыскание к виновному лицу в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ;
  • административная. В КоАП РФ административная ответственность за налоговые правонарушения включена в главу 15. Особенностью является субъектный состав, так как по ст. 15.3-15.9, 15.11 КоАП РФ индивидуальные предприниматели не привлекаются (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ);
  • уголовная. По Уголовному кодексу, нарушения налогового законодательства и ответственность за их совершение зависит от размера ущерба: крупный или особо крупный. Значение для разграничения определяется по каждому составу отдельно в соответствующей норме (ст. 198-199.2 УК РФ).

Порядок привлечения по НК РФ

Порядок привлечения к ответственности таков:

  1. Обнаружение проверяющими органами нарушений законодательства. Чаще это происходит во время камеральных или выездных проверок.
  2. Рассмотрение материалов по открывшемуся факту и вынесение решения (акта). Порядок определяется в зависимости от формы контрольного мероприятия, посредством которого выявлено нарушение (ст. 100.1 НК РФ).
  3. Подача жалобы на вынесенное решение (акт).
  4. Приведение решения (акта) в исполнение.

Когда за нарушение не привлекут

Всегда ли за совершение налоговых правонарушений предусмотрена ответственность — да, но есть обстоятельства, которые исключают привлечение лица.

К ним, по ст. 109 НК РФ, относятся:

  • отсутствие события или вины лица;
  • недостижение лицом 16-летнего возраста;
  • истечение сроков давности для привлечения.

Достаточно наличия одного из этих обстоятельств.

Ст. 111 НК РФ предусматривает отсутствие вины в случаях:

  • чрезвычайных условий, стихийного бедствия и подобных непреодолимых обстоятельств;
  • болезни лица или иных причин, по которым он не мог контролировать свои действия;
  • исполнения налогоплательщиком мотивированного мнения или разъяснения компетентного государственного органа;
  • иных случаях. К ним относят, например, непредоставление в инспекцию запрашиваемых документов в срок из-за большого объема, но налогоплательщиком предприняты все меры, чтобы исполнить требование (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24.06.2016 № Ф09-6821/16 по делу № А76-18033/2015).

Смягчение и отягощение наказания

Смягчающими обстоятельствами являются:

  • тяжелая жизненная ситуация;
  • наличие угрозы или финансовой, служебной или иной зависимости;
  • трудное финансовое положение нарушителя.

Перечень является открытым, суд или ИФНС вправе принять во внимание иные, заслуживающие внимания, смягчающие обстоятельства (ст. 112 НК РФ).

Отягчающим условием является повторное совершение аналогичного деяния.

Резидент или нерезидент: иностранцы с РВП и ВНЖ

Вид на жительство — это резидент или нерезидент — для целей налогообложения наличие этого документа, как и разрешения на проживание, роли не играет. Имеет значение количество дней нахождения в РФ.

Бухгалтерия в кадрах Иностранные работники

16 Сентября 2021 в 14:56

Готовим уточненную декларацию по НДС

Уточненная декларация по НДС — это документ, которым налогоплательщик корректирует информацию, поданную ранее. Сроки сдачи исправлений варьируются от 5 дней до 3 лет.

Бухгалтерия в кадрах Образцы документов Отчетность

15 Сентября 2021 в 14:40

Заполняем нулевой расчет по страховым взносам

Нулевой расчет по страховым взносам — отчет по форме РСВ, в котором организация отражает данные об отсутствии начислений и выплат физическим лицам.

Бухгалтерия в кадрах Отчетность

15 Сентября 2021 в 12:14

Нулевой отчет 6-НДФЛ: сдавать или нет

Надо ли сдавать 6-НДФЛ за 3 квартал 2021 года, если не было начислений зарплаты, — нет, необязательно, но при условии что в течение отчетного периода выплаты не производились. Но, если все же отправите отчет, ФНС обязана его принять, несмотря на отсутствие показателей.

Бухгалтерия в кадрах Отчетность

09 Сентября 2021 в 17:03

Как оформить заявление в ФСС на возмещение затрат на охрану труда

Заявление в ФСС на возмещение — документ, с помощью которого страхователи просят вернуть часть израсходованных на охрану труда денежных средств. В 2021 году подают его до середины декабря за 2020 год.

Бухгалтерия в кадрах

31 Августа 2021 в 16:08

Грамотно решаем профессиональные кадровые вопросы
На ваши вопросы отвечают опытные кадровики и юристы
Вы можете задать
вопрос бесплатно
Есть вопрос? Задайте его прямо сейчас.
Ответ гарантируем!

ОШИБКА В ТЕКСТЕ

Коротко опишите суть
ошибки (например: опечатка)
и нажмите "Отправить"

Сообщение отправлено. Спасибо!

ОТМЕНА