Порядок уплаты НДФЛ с аванса в 2022 году

Надо ли платить НДФЛ с аванса по зарплате

Требования по срокам выплаты платы за труд устанавливаются трудовым законодательством (ст. 136 Трудового кодекса РФ, письмо Минтруда РФ от 12.03.2019 № 14-2/ООГ-1663):

• за первую половину месяца выплачивается с 16 по 30(31) число текущего периода (аванс), размер рассчитается пропорционально отработанному времени за этот период. Если дата выплаты выпала на выходной, то авансовая оплата выплачивается накануне;
• за вторую половину — с 1 по 15 число следующего месяца.

Эти требования обязательны для выполнения и ни соглашением сторон, ни коллективным договором не могут изменяться.

Конкретные даты выдачи зарплаты устанавливаются организацией и фиксируются в трудовом или коллективном договоре либо ЛНА.

Согласно требованиям п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ, при выплате заработной платы налог удерживается в последний день месяца, за который начислен доход. А если сотрудник увольняется, то последний день периода — это последний день исполнения его трудовых обязанностей.

Уплатить налоги с дохода в бюджет требуется не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если последний день срока — это выходной или нерабочий день, то заплатить в бюджет необходимо не позднее следующего рабочего дня.

Налог на доходы работника-резидента работодатель считает нарастающим итогом с начала года. Если сумма не превышает 5 млн руб. — ставка 13%, больше 5 млн руб. — 15% (ст. 226 НК РФ).

На сегодняшний день налоговое законодательство запрещает перечислять налог в бюджет до его удержания из доходов физлица. Дело в том, что доход в виде оплаты труда является фактически полученным в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). А пока доход не считается полученным, т. е. при получении авансовой части зарплаты, исчислить и удержать с него налог нельзя (письмо Минфина России от 28.01.2021 № 03-04-05/5316).

А поскольку датой получения дохода при выплате зарплаты является последний день месяца, то авансирование не признается доходом физлица, и, соответственно, НДФЛ с авансов по заработной плате в 2022 году не удерживается. Сразу отметим, что из этого правила бывают исключения, рассмотрим их ниже.

Уплаченные в казну суммы налога с авансовой части рассматриваются ФНС не как налоговый платеж, а как излишне уплаченные деньги налогового агента. А сделать их зачет в счет будущих платежей нельзя, так как уплата налога за счет средств работодателя запрещена п. 9 ст. 226 НК РФ.

В этой ситуации работодатель вынужден заплатить налог в установленном порядке и в срок, установленный законодательством, вне зависимости от того, что произвел уплату ранее. Если этого не сделать, то срок перечисления налога с дохода будет нарушен, а это приведет к штрафу и пеням.

Если все же произошла ошибочная уплата НДФЛ с аванса по заработной плате, то работодатель вправе сделать зачет уплаты в счет иных налогов или вернуть как переплату (это подтверждается письмами Минфина России от 28.01.2021 № 03-04-05/5316, от 13.02.2019 № 03-04-06/8932, УФНС России по г. Москве от 27.10.2020 № 19-19/164537@).

В каком порядке платить НДФЛ с аванса

У бухгалтеров на практике часто возникает вопрос: надо платить или нет НДФЛ с аванса, если внутренними документами организации установлена дата выплаты авансовой части зарплаты 30 или 31 числа.

Как раз эта ситуация и является исключением из вышеизложенных правил.

Если организацией установлена дата выплаты авансового платежа 30 или 31 числа, сумма налога в отношении доходов в виде авансирования и окончательного расчета исчисляется на последний день периода, который считается датой фактического получения дохода. Соответственно, закон об уплате НДФЛ с авансов требует удерживать налог, если авансирование выплачивается в последний день месяца, и уплачивать его в бюджет в этот же день или на следующий, поскольку день выплаты — последний в этом месяце. Такой же подход использован в определении Верховного Суда РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804.

В какие сроки платится НДФЛ с аванса

Ответ на вопрос о необходимости удерживать или нет НДФЛ с аванса зависит от даты, когда платится аванс:

• если до последнего числа месяца — обязанности удерживать и перечислять налог нет. Сумма налога рассчитается на последнее число месяца. Удержать налог требуется при выплате окончательного расчета;
• если в последнее число месяца — необходимо произвести удержание из дохода с соблюдением установленного п. 6 ст. 226 НК РФ срока уплаты НДФЛ с аванса — в этот же день или на следующий, поскольку день выплаты — последний в этом месяце.

При работе с 01.01.2023 организации необходимо учесть новости об НДФЛ с аванса и применить их при исполнении своих налоговых обязательств.

Дело в том, что с начала 2023 года последний день месяца больше не является датой получения заработной платы. У налогового агента с этого срока возникает обязанность удерживать налог с дохода, которым теперь будут признаваться и авансовая часть, и зарплата при их выплате.

С выплат, произведенных в период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего, законодательство установило сроки перечисления НДФЛ с аванса и с дохода за месяц — до 28 числа.

Например, авансовая часть выплачена 27.02.2023, соответственно, перечислить НДФЛ в бюджет необходимо не позднее 28.03.2023.

Если дата выплаты авансирования за февраль — 22.02.2023, то срок уплаты НДФЛ наступит в текущем месяце — до 28.02.2023.

Соответствующий указ президента об НДФЛ с аванса подписан 14.07.2022, изменения в НК РФ вносятся законом № 263-ФЗ от 14.07.2022.

Важно отметить, что названным законом с 01.01.2023 для всех организации и ИП вводится обязательный единый налоговый платеж (ЕНП), суть которого в том, что все налоги и взносы раз в месяц будут перечисляться одной платежкой на единый налоговый счет в Казначействе. Исключения — взносы на травматизм, НДС при импорте из ЕАЭС и госпошлина (ст. 5 закона № 263-ФЗ).

Затем инспекция распределит эту сумму на основании начислений по декларациям, расчетам, уведомлениям, решениям по проверкам.

На счет попадут денежные средства, которые перечислили или взыскали в счет уплаты налоговых обязательств, взносов, сборов, начислили как проценты на излишне взысканные налоговиками суммы, которые обязана возместить инспекция.

Вот еще некоторые особенности введенного ЕНП: