Резерв на оплату отпусков в налоговом учете
Резерв на отплату отпусков – это способ равномерно распределить расходы на отпускные в течение года. Расскажем в статье, как отразить его в налоговом учете, а поможет понять, как посчитать резерв на оплату отпусков, пример, приведенный в конце статьи.
Кто должен формировать резерв
Формирование резервного фонда для выплаты отпускных помогает избежать убытков, если большая часть отпусков в организации приходится на летний период. Подход к созданию резерва различен в бухгалтерском и налоговом законодательстве.
Так, в бухучете организация обязана его создавать согласно ПБУ 8/2010 (Приказ Минфина от 13.12.10 №167н). Исключение сделано лишь для организаций, имеющих право вести упрощенный учет.
В налоговом же учете формирование оценочного обязательства является правом, а не обязанностью организации.
Кто может не создавать
Резерв на оплату отдыха сотрудников является оценочным обязательством. Освобождение от его формирования ПБУ 8/2010 предусматривает только для организаций, имеющих право применения упрощенных способов ведения бухучета. К таким организациям относятся:
- малые предприятия (численность не более 100 человек, доход не более 800 млн.руб.),
- некоммерческие организации,
- организации-участники Инновационного центра «Сколково»
Из этого списка есть исключения, перечисленные в п. 5 ст. 6 402-ФЗ.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков: бухгалтерский учет
Правила формирования оценочного обязательства в бухучете законодательно не регламентированы. Каждая организация вправе их разработать самостоятельно и прописать в своей учетной политике.
Существует несколько подходов создания резерва на оплату отпусков. Как рассчитать оценочные обязательства, решает организации, основываясь на оценке вероятной суммы отпускных, подлежащих выплате за год. При этом нужно помнить, что в зарезервированную сумму необходимо включить страховые взносы, начисляемые на выплаты.
Оценочное обязательство признается в учете минимум один раз в год на дату формирования бухгалтерской отчетности. Рассмотрим возможные методы формирования, их плюсы и минусы.
| Способ | Порядок формирования | Плюсы | Минусы | Расхождение с налоговым учетом |
|---|---|---|---|---|
| Один раз в год по состоянию на 31 декабря | Рассчитывается прогнозная сумма отпускных за год. Резерв создается и его сумма включается в расходы на последний день года. | Просто |
Завышены расходы в декабре и размер оценочного обязательства на 31.12 Не обеспечивается равномерность признания расходов Не отражает реальную задолженность компании по неотгулянным отпусками |
Да |
|
На конец каждого месяца исходя из прогнозной суммы отпускных за год |
Рассчитывается прогнозная сумма отпускных за год. На конец каждого месяца резервируется 1/12 расчетной величины |
Обеспечивается равномерность признания расходов |
Не отражает реальную задолженность компании по неотгулянным отпусками | Да |
| На конец каждого месяца исходя из количества неотгулянных дней отпуска | На конец каждого месяца определяется количество дней отдыха, заработанных сотрудниками (по аналогии с расчетом для компенсации при увольнении) и рассчитывается отчисление в резерв |
Обеспечивается равномерность признания расходов Отражает реальную задолженность организации по оплате дней отдыха |
Трудоемкий | Да |
| Аналогичный налоговому учету | В учетной политике закрепляется порядок аналогичный изложенному в ст.324.1 НК РФ |
Обеспечивается равномерность признания расходов Отражает реальную задолженность организации по оплате дней отдыха |
Трудоемкий | Нет |
Если зарезервированных сумм не хватит для выплаты отпускных, то перерасход необходимо будет относить в расходы, отражая по соответствующим счетам учета затрат.
Резерв на оплату отпусков – проводки
При создании оценочного обязательства, расходы признаются в момент отчисления в резерв. Отпускные в этом случае, также как и страховые взносы на них, выплачиваются за счет зарезервированных средств.
Для учета оценочных обязательств в Плане счетов бухучета предусмотрен счет 96. Для учета каждого вида резервных фондов к нему либо открываются субсчета синтетического учета, либо аналитические счета.
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислен резерв (на отпуск и страховые взносы) | 20, 25, 26, 44 | 96 |
| Начислены отпускные | 96 | 70 |
| Начислены страховые взносы на отпускные | 96 | 69 |
| Отпускные и страховые взносы на них при нехватке зарезервированных сумм | 20, 25, 26, 44 | 70, 69 |
| Выплачены отпускные | 70 | 50, 51 |
| Перечислены страховые взносы в бюджет | 69 | 51 |
Резерв на оплату отпусков в налоговом учете
Создание оценочного обязательства в налоговом учете является правом налогоплательщика. Если организация приняла решение о его формировании, это решение необходимо отразить в учетной политике компании.
Расчет резерва на оплату отпусков в налоговом учете регламентирован. Правила изложены в статье 324.1 НК РФ.
Отчисления производятся каждый месяц и определяются по формуле:
Процент отчисления рассчитайте по формуле:
На конец года сумму сформированного оценочного обязательства необходимо проинвентаризировать. Для этого определяется стоимость неотгулянных отпускных дней на последний день года. Полученная сумма сравнивается фактическим размером оценочного обязательства на конец года.
Пример
Рассмотрим на примере определение процента резервных отчислений методом, изложенным в Налоговом кодексе.
В ООО «Компания» трудится 10 человек. Средняя заработная плата на 31.12.17 составила 30000 руб. За май сумма начисленной заработной платы составила 385000 руб.
| Показатель | Расчет | Результат |
|---|---|---|
| Прогнозный средний заработок |
 |
1457,49 |
| Прогнозный доход для расчета отпускных |
 |
1023,89 |
|
Предполагаемая сумма отпускных за год |
 |
286689,20 |
| Страховые взносы |
 |
86580,14 |
| Предполагаемая сумма расходов на оплату труда |
 |
3308502,30 |
| Страховые взносы |
 |
999167,69 |
| Процент отчислений |
 |
8,67% |
| Отчисление в резерв за май |
 |
43460,11 |
