Срок сдачи уведомления об исчисленных налогах

НПА, регулирующие сроки сдачи уведомлений об исчисленных налогах

Форма уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов и страховых взносов (форма по КНД 1110355) утв. Приказом ФНС РФ от 02.11.2022 № ЕД -7-8-/1047@, которым также разъяснены порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде. В том случае, когда уведомление об исчисленных суммах представляется организацией, его заполненный титульный лист сможет выглядеть следующим образом:

Мне, как и каждому главному бухгалтеру, известно, что уплата обязательных платежей осуществляется организацией или индивидуальным предпринимателем на основании единого налогового платежа (п. 1 ст. 58 НК РФ). Эти суммы самостоятельно учитываются ИФНС на ЕНС — едином налоговом счете налогоплательщика: направляются на погашение имеющейся недоимки, принимаются в зачет и т. п. (ст. 45, 58 НК РФ). Так как ЕНП перечисляется в бюджет по единственному КБК (коду бюджетной классификации), ИФНС необходимо точно знать, к какому налогу (взносу) относится та или иная часть поступившего платежа, чтобы правильно распределить сумму ЕНП по соответствующему КБК налога и взносов (п. 8 ст. 45 НК РФ). Для этого налогоплательщику необходимо вовремя подать специальное уведомление об исчисленных суммах налога (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Для разъяснения порядка применения требований налогового законодательства, в т. ч. по срокам сдачи уведомления и формату его представления, ФНС РФ опубликовало Письмо от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@, в котором содержатся рекомендации по типовым вопросам его заполнения и представления в соответствии с п. 9 ст. 58 НК РФ.

Для только что зарегистрированных организаций или ИП на УСН актуальной является проблема: нужно ли отчитываться при нулевой сумме налога? Ответ на этот вопрос дан в публикации на сайте ФНС РФ от 05.07.2023: если налога к уплате нет, то отправлять в ИФНС форму по КНД 1110355 не нужно.

Срок сдачи уведомления об исчисленных суммах налога

Как правило, срок сдачи уведомления по налогам и взносам установлен не позднее 25-го числа месяца, в котором необходимо оплатить налог или взнос (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Исключение по срокам сдачи сделано для организаций-работодателей и ИП с наемными работниками, которые признаются налоговыми агентами по НДФЛ и должны заполнить в уведомлении сведения о размере подоходного налога, начисленного и удержанного ими за период с 1 по 22-е число текущего месяца. В отношении НДФЛ, исчисленного и удержанного налоговыми агентами за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца, срок сдачи установлен не позднее 3-го числа следующего месяца. А для НДФЛ, удержанного с 23 по 31 декабря, заполнить и сдать форму необходимо в последний рабочий день года.

Чтобы более наглядно представить сроки сдачи уведомлений об исчисленных налогах в 2025 году, я предлагаю сгруппировать их в виде таблицы:

Ответственность за несоблюдение сроков сдачи уведомления об исчисленных суммах налога

Должен отметить, что вопрос применения штрафных санкций за несоблюдение сроков сдачи или непредставление уведомления об исчисленных налогах до сих пор остается открытым, т. к. нет соответствующих разъяснений от ФНС РФ по условиям возникновения такой ответственности.

Ранее налоговые органы ссылались на п. 1 ст. 126 НК РФ, которым предусмотрен штраф за его несвоевременное представление либо непредставление в размере 200 руб. за каждый документ. Кроме штрафа, несвоевременная сдача или непредставление уведомления по ЕНП приводят к пене по налогу, т.к. в этих случаях зачет положительного сальдо ЕНС пройдет лишь после получения декларации или расчета (см. разъяснения в Письме ФНС РФ от 14.03.2023 № БС-4-21/2873).

Чтобы снять возникшее напряжение в части ответственности за несоблюдение сроков сдачи, налоговая служба опубликовала Письмо от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@, где напомнила, что с учетом предыдущих разъяснений, изложенных в Письме от 26.01.2023 за № ЕД-26-8/2@, ответственность, предусмотренная ст. 126 НК РФ (т. е. штраф), не будет применяться до получения соответствующих разъяснений от ФНС.