Сроки сдачи уведомления по УСН

НПА, регулирующие сроки сдачи уведомления по УСН

Форма уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов и страховых взносов (форма по КНД 1110355) утв. Приказом ФНС РФ от 02.11.2022 № ЕД -7-8-/1047@, которым также разъяснен порядок его заполнения и формат предоставления в электронном виде. В нашем случае, когда оно предоставляется организацией, его заполненный титульный лист может выглядеть следующим образом:

Ввиду того, что отчетные периоды по УСН установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ), налогоплательщики обязаны по итогам каждого из них начислить авансовый платеж (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) и перечислить его не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Мне, как и каждому главному бухгалтеру, известно, что особенностью предоставления налоговой декларации по УСН является то, что она сдается только один раз, по итогам налогового периода (п. 1 ст. 346.23 НК РФ), т. е. по завершении года. Поэтому, чтобы уведомить свою ИФНС о начисленных суммах авансовых платежей, организации и ИП, применяющие УСН, должны своевременно подавать форму по КНД 1110355.

Для разъяснения порядка применения перечисленных выше требований НК РФ, в т. ч. по срокам сдачи уведомления и формату его предоставления, ФНС РФ опубликовала письмо от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@, в котором содержатся рекомендации по типовым вопросам его заполнения и предоставления в соответствии с п. 9 ст. 58 НК РФ.

Так, п. 1 рекомендаций объясняет, что для исчисленной за год суммы налога подавать уведомление по УСН не нужно, т. к. налог уплачивается уже после сдачи декларации. Что касается авансовых платежей, то отчитываться по ним нужно (за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев), т. к. авансы уплачиваются до подачи декларации.

Срок сдачи уведомления по УСН

Согласно требованиям п. 9 ст. 58 НК РФ, срок сдачи уведомления по УСН установлен не позднее 25-го числа месяца, в котором необходимо уплатить соответствующие суммы авансового платежа. А так как срок уплаты авансов — до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ), то форма по КНД 1110355 должна быть сдана раньше. Подавать ее необходимо в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Чтобы более наглядно представить сроки сдачи уведомлений по УСН в 2025 году, я предлагаю сгруппировать их в виде таблицы:

Для новичков (только что зарегистрированных организаций или ИП на УСН) актуальной является проблема: нужно ли отчитываться при нулевой сумме налога? Ответ на этот вопрос дан в публикации на сайте ФНС РФ от 05.07.2023: если налога к уплате нет, отправлять в ИФНС форму по КНД 1110355 не нужно.

Ответственность за несоблюдение сроков сдачи уведомления по УСН

Необходимо отметить, что вопрос применения штрафных санкций за несоблюдение сроков сдачи или непредоставление уведомления до сих пор остается открытым, т. к. нет соответствующих разъяснений от ФНС РФ по условиям возникновения такой ответственности.

Ранее налоговые органы ссылались на п. 1 ст. 126 НК РФ, которым предусмотрен штраф за его несвоевременное предоставление либо непредоставление в размере 200 руб. за каждый документ. Кроме штрафа, несоблюдение сроков сдачи или непредоставление уведомления по УСН приводит к пене по налогу, т. к. в этом случае зачет положительного сальдо ЕНС пройдет лишь после получения декларации (см. разъяснения в письме ФНС РФ от 14.03.2023 № БС-4-21/2873).

Чтобы снять возникшее напряжение в части ответственности за несоблюдение сроков сдачи, налоговая служба опубликовала письмо от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@, где напомнила, что с учетом предыдущих разъяснений, изложенных в письме от 26.01.2023 за № ЕД-26-8/2@, ответственность, предусмотренная ст. 126 НК РФ (т. е. штраф), не будет применяться до получения соответствующих разъяснений от ФНС.

На всякий случай также напомним, что до 31.12.2024 был продлен срок, в течение которого не начислялись пени, если в уведомлении допущены ошибки или оно вовсе не сдано налогоплательщиком. Но только в том случае, когда на ЕНС имеется достаточно средств для погашения обязательств по уплате налога (см. новую редакцию Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500). Но в 2025 году эта льгота уже не действует.