Учет убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде

Что такое убытки прошлых периодов

Прошлогодние затраты или расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном году, фиксируют и в бухучете, и для целей налогообложения. Под прошедшими убытками понимают те издержки, которые произвели в предыдущем, но обнаружили и признали в текущем моменте.

Расходы своевременно не признают по разным причинам — из-за технических ошибок, отсутствия информации о событии, непредоставления подтверждающей документации. Примеры таких убытков:

• доначисление неначисленной амортизации;
• выявление затрат предыдущего времени, о которых было неизвестно ранее;
• возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в предыдущем периоде из-за брака;
• дополнительное начисление налога за прошлогодний период по итогам налоговой проверки, которую провели ранее;
• ошибка в расчетах за выполненные ранее услуги у поставщика и предъявление новых платежно-расчетных документов задним числом и другие.

Как исправить существенные и несущественные ошибки в бухгалтерском учете

Выделяют существенные и несущественные ошибки по убыткам и прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году: они существенно и несущественно влияют на финансовый результат. Порядок отражения прошлогодних доходов и убытков в бухучете зависит от их существенности или несущественности.

Несущественные ошибки фиксируют на счете 91 «Прочие доходы и расходы», выбирая субсчет прибыли или убытков прошлых периодов (п. 11 ПБУ 10/99 из приказа Минфина № 33н от 06.05.1999, п. 14 ПБУ 22/2010 из приказа Минфина № 63н от 28.06.2010). Счет 91 корреспондируют со счетами, которые регистрируют конкретную финансово-хозяйственную операцию.

Существенные ошибки значительно влияют на финансовый результат. Их отражают по другим правилам — на счете 84 «Нераспределенная прибыль». Критерии существенности каждое предприятие определяет самостоятельно, прописывая их в учетной политике.

Как учитывать для налогов

По-другому принимают расходы прошлых лет в налоговом учете: ошибки исправляют тогда, когда их произвели. То есть если обнаруженные в текущем времени нарушения повлекли искажения прошлогодней налоговой базы, перерасчет производят за тот период, в котором допустили ошибку (ч. 1 ст. 54 НК РФ).

При обнаружении ошибок налогоплательщику необходимо:

1. Пересчитать искаженную налоговую базу и доначислить налог.
2. Сформировать уточненную декларацию.
3. Подать корректировку в налоговую инспекцию.

В налоговых нормативах предусмотрены и исключения. Ошибки учитывают в текущем времени в двух случаях:

• если плательщик не определил точный момент искажения;
• если в результате допущенного искажения переплатили налог на прибыль.

Во всех остальных случаях налогоплательщики исправляют ошибки в момент их совершения и проводят корректировку в предыдущих декларациях. Если известен момент искажения, необходимо подать уточненную декларацию по любому налогу (письмо Минфина № 03-03-06/1/667 от 18.09.2007).

Вся актуальная информация и нормативка по налоговому учету убытков прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде, представлена на официальном сайте ФНС. Пользователям доступна возможность изучить письма ведомства по номеру, дате, статье, виду налога или основной тематике. К примеру, порядок налогового учета предыдущих периодов разъясняется в письмах ФНС № СД-4-3/61@ от 09.01.2017, № СД-4-3/539@ от 16.01.2018. Разъяснения по заполнению декларации при переносе на будущее прошлогодних издержек для контролируемой иностранной компании (КИК) приводятся в письме ФНС № СД-4-3/25106@ от 09.12.2019.

Какие проводки составить для отражения убытков

Чтобы провести затраты прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, в бухгалтерском учете, используют такие проводки: