Рейтинг@Mail.ru
Восстановление НДС при недостачах при инвентаризации в 2022 году. НДС при списании недостачи по результатам инвентаризации
рубрики

В каких случаях восстанавливать НДС при недостачах при инвентаризации

КонсультантПлюс

Восстановление НДС при недостачах при инвентаризации — это уплата в бюджет сумм налога, ранее правомерно принятых к вычету. Это не является прямой обязанностью налогоплательщика, исходя из содержания НК РФ. Вопреки этому данный вопрос вызывает частые споры между налогоплательщиками и налоговыми органами. 

Оглавление
Если вы обнаружили в тексте ошибку, сообщите нам об этом, выделив ее и нажав Ctrl+Enter

В каких случаях при недостаче восстанавливается НДС

Случаи, когда необходимо восстанавливать НДС, перечислены в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим. И в него не включается необходимость восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС в случаях:

  • хищения товара;
  • недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации;
  • списания брака;
  • списания товара в случае порчи;
  • морального устаревания и иных причин.

По вопросу восстановления НДС при возникновении недостачи при инвентаризации в правоприменительной практике сложился «устойчивый» подход, основанный на том, что обязанность восстановления НДС при выявленных потерях в ТМЦ не закреплена законодательно и, соответственно, в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, налогоплательщик не обязан восстанавливать НДС.

В связи с этим налоговые органы стали подходить к вопросу восстановления НДС с другой стороны и с иными нормами НК, пытаться доказать, что недостающие ТМЦ не испорчены, не уничтожены и не утрачены по иным основаниям, а переданы третьим лицам, например, безвозмездно. Провести аналогию с безвозмездной передачей имущества налоговым органам позволяет факт того, что, например, в результате хищения право собственности на товар (хоть и незаконно) переходит к другому лицу.

При выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, и при решении вопроса восстановления НДС Минфин рекомендует руководствоваться пунктом 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» и письмом ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@ (письмо Минфина от 25.10.2021 № 03-03-06/1/86111). Аналогичное мнение изложено в письмах от 09.06.2021 № 03-07-11/45142, от 08.02.2021 № 03-07-14/8084, от 12.10.2020 № 03-07-11/88771.

В пункте 10 постановления № 33 разъяснено:

ВАЖНО!

В вопросе восстановления НДС при недостаче Минфин рекомендует руководствоваться п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 33.

Следовательно, НДС при списании недостачи по результатам инвентаризации восстанавливается в ситуациях, когда документы, подтверждающие недостачу, отсутствуют или не оформлены должным образом.

На необходимость документального подтверждения выбытия имущества для подтверждения факта отсутствия его реализации третьим лицам указано и в Определении КС РФ от 04.04.2013 № 506-О. Также в определении указывается, что отсутствие такого подтверждения рассматривается в качестве достаточного основания для начисления НДС при фактическом отсутствии объекта налогообложения.

Так, АС ДВО от 24.01.2019 № Ф03-5265/2018, рассмотрев дело № А80-115/2018, признал правомерной позицию налогового органа, которым были доначислены НДС и пени налогоплательщику, и сделал вывод:

К аналогичным выводам о необоснованности причин выбытия имущества, об отсутствии его документального подтверждения и, соответственно, обязанности исчисления НДС суды приходили и ранее, например Девятый ААС в постановлениях от 04.04.2016 № 09АП-6869/2016, 09АП-6895/2016 по делу № А40-168729/15.

В каких случаях не нужно восстанавливать НДС

В ситуациях, когда в ходе инвентаризации выявлены отклонения, а подтверждающие документы отсутствуют или не оформлены должным образом, возникает риск доначисления НДС.

Во избежание налоговых рисков признания недостачи ТМЦ, выявленной в результате инвентаризации, реализацией на безвозмездной основе и доначисления НДС организация должна обосновать причины такого выбытия, которые наступили в результате событий, не зависящих от воли налогоплательщика, и обеспечить надлежащее документальное оформление выявленных потерь.

В качестве примера надлежащего документального оформления приведем постановление АС СКО от 20.01.2016 № Ф08-9883/2015 по делу № А01-25/2015, где суд установил, что факт исчезновения оборудования зафиксирован обществом в акте осмотра и в письме МВД о проведении расследования по факту незаконного изъятия неустановленными лицами оборудования.

В свою очередь, налоговый орган не представил доказательств существования договора дарения и иных доказательств, подтверждающих волеизъявление общества на передачу имущества третьим лицам. На основании материалов дела сделан вывод об отсутствии оснований для включения стоимости утраченного имущества в базу по НДС.

Чтобы избежать доначислений, налогоплательщику необходимо подтвердить, что имущество было испорчено или похищено, то есть выбыло по не зависящим от общества причинам.

Как подтвердить отсутствие виновных лиц

Для подтверждения и списания недостающих ТМЦ по результатам инвентаризации оформляются следующие документы (пп. 2.5, 4.1, 5.2, 5.4 Методических указаний № 49):

  • инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3);
  • сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей;
  • письменные объяснения работника, ответственного за сохранность ТМЦ (ч. 2 ст. 247 ТК РФ);
  • решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, или отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;
  • заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.);
  • решение руководителя о списании недостачи;
  • бухгалтерская справка-расчет.

При установлении факта недостачи материальных ценностей необходимо определить: есть ли в том виновные лица? Установление статуса виновного лица — дело соответствующих уполномоченных органов: правоохранительных, таких, как органы МВД, прокуратуры, следственного комитета.

Факт отсутствия виновных лиц подтверждается только компетентными органами власти. НК РФ не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (письмо Минфина России от 27.04.2020 № 03-03-07/34451, от 20.08.2019 № 03-03-06/1/63646, от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65418, от 01.02.2017 № 03-03-06/1/5078, от 08.02.2016 № 03-03-07/6185).

Например, при подаче заявления в полицию по результату проведенных оперативно-розыскных мероприятий выдаются в зависимости от ситуации: постановление о возбуждении уголовного дела, об отказе в возбуждении уголовного дела, постановление о признании потерпевшим, прекращении или приостановке уголовного делопроизводства в связи с невозможностью установления виновного лица или отсутствием такового.

Восстановление НДС при недостаче: проводки

Для отражения в бухгалтерском учете порчи, кражи, утраты ТМЦ, выявленных по результатам инвентаризации, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (инструкция по применению плана счетов № 94н).

Отклонения в фактическом количестве относятся за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

Недостачи, выявленные при инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к какому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Так, в частности, запасы подлежат списанию при выбытии в случаях, отличных от продажи (пп. «б» п. 41, пп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).

Если организация во избежание споров с налоговыми органами решила восстановить к уплате в бюджет НДС по испорченным материалам, то в бухгалтерском учете проводки НДС при недостаче при инвентаризации отражаются записью по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма восстановленного НДС относится на увеличение суммы недостачи, т.е. списывается со счета 19 в дебет счета 94.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, в каких случаях нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Используйте эти инструкции бесплатно.

Пример

По результатам проведенной инвентаризации выявлена недостача материальных ценностей на сумму 35 000 руб. Сумма, которая была учтена по нормам естественной убыли, составила 1000 руб. Оставшиеся материалы списываются на уменьшение финансового результата текущего года в связи с отсутствием виновного лица, что подтверждено постановлением ОВД о приостановлении предварительного следствия в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, на основании п. 1 ч. 1 ст. 208 УПК РФ.

В бухучете отражаются следующие проводки:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
Списана недостача материалов 94 10 35 000
Отражена в производственных расходах недостача в пределах норм естественной убыли 20 94 1000
Недостача сверх норм естественной убыли списана на финансовый результат 91.2 94 34 000

Приказ руководителя о списании недостачи по итогам инвентаризации:

Кому положен вычет на ребенка, если родители в разводе

Налоговый вычет на ребенка при разводе родителей получить реально, поскольку брачные отношения матерей и отцов не отменяют их кровной и юридической связи с сыновьями и дочерями. Но существует определенное условие, помогающее сохранить такое право.

Гарантии и компенсации

25 Мая 2022 в 16:20

В чем разница между предоплатой и авансом

Стороны договариваются об авансировании или предварительной оплате, чтобы получить дополнительные гарантии по исполнению контракта и обезопасить себя от недобросовестных контрагентов. Но далеко не все знают, в чем юридическая разница аванса и предоплаты: каждую из этих форм оплаты применяют для разных типов договоров.

Бухгалтерия в кадрах Законодательство

20 Мая 2022 в 11:43

Что входит в права и обязанности налоговых органов

Каждому участнику налоговых правоотношений полезно хорошо знать права и обязанности налоговых органов, их ответственность перед государством и налогоплательщиком. Это позволит качественно улучшить исполнение фискально-контрольной, социальной и распределительной функций ведомства.

Бухгалтерия в кадрах Законодательство

13 Мая 2022 в 13:41

Объект обложения страховыми взносами

На большую часть доходов, выплачиваемых в адрес физических лиц, начисляют страховые суммы и уплачивают их в бюджет. Однако НК РФ содержит закрытый перечень, на какие выплаты не начисляются страховые взносы в РФ.

Бухгалтерия в кадрах

12 Мая 2022 в 10:50

Как в 6-НДФЛ отразить компенсацию за отпуск

Работающим по трудовому договору гарантируется оплачиваемый ежегодный отпуск (п. 5 ст. 37 Конституции РФ, ст. 114 ТК РФ). Но бывает так, что работник в какой-то период решил, что не устал и отдыхать не пойдет. А позже решил уволиться. Тогда ему положена компенсация.

Бухгалтерия в кадрах Образцы документов Отчетность

03 Мая 2022 в 10:00

Грамотно решаем профессиональные кадровые вопросы
На ваши вопросы отвечают опытные кадровики и юристы
Вы можете задать
вопрос бесплатно
Есть вопрос? Задайте его прямо сейчас.
Ответ гарантируем!

ОШИБКА В ТЕКСТЕ

Коротко опишите суть
ошибки (например: опечатка)
и нажмите "Отправить"

Сообщение отправлено. Спасибо!

ОТМЕНА