ЕНП в бюджетном учреждении
Обычно бюджетники работают по особым правилам и инструкциям. Но единый налоговый платеж — исключение: его ввели абсолютно для всех. А вот бюджетный учет ЕНП в 2025 году отличается от коммерции и НКО.
Как бюджетные учреждения применяют ЕНП
В оплате через ЕНП отличий от коммерции для бюджетников нет. ЕНП отправляют одним поручением и включают в него все налоги, взносы и сборы, которые надо заплатить на конкретную дату. Обычно это (п. 1, 16, 17 ст. 45, п. 1, 7 ст. 58 НК РФ, Письмо ФНС № 8-8-02/0048@ от 30.12.2022):
- подоходный налог и страхвзносы;
- имущественные налоги — имущество, транспорт, земля;
- налог на прибыль и НДС — если у учреждения есть объект налогообложения (к примеру, платные услуги).
Полный список налогов зависит от объектов налогообложения и проводимых операций учреждения. Сам единый платеж работает так:
- Сначала плательщик определяет совокупную обязанность — всё, что ему надо заплатить налоговикам на текущую дату.
- Затем перечисляет деньги на счет ЕНП в бюджетном учреждении — единый налоговый счет. ЕНС есть у каждого налогоплательщика.
- Потом налоговики засчитывают поступивший ЕНП, чтобы исполнить обязательства плательщика. Порядок распределения единого платежа такой: сначала списывают недоимки по НДФЛ, потом текущий подоходный налог, а затем остальные недоимки, текущие налоги, пени, проценты, штрафы (п. 8 ст. 45 НК РФ).
Теперь практически все налоги платят в составе ЕНП. Но прежде чем отправить деньги в бюджет, необходимо подать декларацию, расчет или же уведомление об исчисленных суммах, если налоги платят без отчета или до сдачи отчетности (Приказ ФНС № ЕД-7-8/1047@ от 02.11.2022).
Приведем пример, как платить бюджетникам, на примере страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ по единому тарифу:
Если выбрали единый платеж, то в те месяцы, когда не сдаете квартальный РСВ, перед оплатой надо отправлять уведомление об исчисленных страховых взносах. Сделать это надо 25-го числа месяца оплаты. Если этот день выпадает на выходной, то отправьте уведомление на следующий рабочий день. В уведомлении укажите КБК подоходного налога, ОКТМО, период и срок оплаты. По этому уведомлению налоговики и зачтут оплату взносов. А в те месяцы, когда подаете РСВ, зачет проведут на основании данных из расчета.
Затем до 28-го числа отправьте платежку с ЕНП. В поручении укажите КБК единого платежа — 182 0 10 61201 01 0000 510. В поле 101 «Статус плательщика» проставьте 01.
Бесплатно скачать бланк или образец этого документа в КонсультантПлюс! Скачать бесплатно
Такой порядок действует практически для всех налоговых обязательств. А вот подоходный налог надо платить по особым правилам. С 2024 года ввели два срока уплаты по НДФЛ, уведомления тоже придется подавать дважды в месяц (ст. 58, 226 НК РФ):
- По НДФЛ, удержанному с 1 по 22-е число. Подайте уведомление 25-го числа, заплатите налог 28-го числа текущего месяца.
- По НДФЛ, удержанному с 23-го по последнее число месяца. Подайте уведомление 3-го числа, заплатите налог 5-го числа следующего месяца.
- По НДФЛ, удержанному с 23 по 31 декабря. Подайте уведомление и заплатите налог не позднее последнего рабочего дня декабря.
Как вести бухгалтерский учет ЕНП в бюджетном учреждении
После введения единого платежа и единого счета изменили и бюджетные учетные инструкции. В 2025 году действуют новые редакции приказов Минфина № 162н от 06.12.2010 и № 174н от 16.12.2010 для казенных и бюджетных учреждений. Кроме того, обновили проводки в бюджетном учете по ЕНП и инструкцию из Приказа Минфина № 183н от 23.12.2010 для автономных учреждений.
Вот как теперь делать проводки по ЕНП в казенном учреждении, бюджетных и автономных организациях (с учетом действующих инструкций):
- Налоги и взносы начисляем, как и раньше: по дебету счета учета затрат и кредиту счетов 0 303 ХХ 000. Но вместо счетов 0 303 02 000, 0 303 07 000 и 0 303 10 000 для страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ теперь применяем единый счет 0 303 15 000.
- Оплату ЕНП отражаем по дебету счета 0 303 14 831 и кредиту счетов 0 201 00 610, 0 304 05 000. После распределения единого платежа по нужным обязательствам, получаем в ИФНС документ о принадлежности сумм — к примеру, справку по форме КНД 1120502. На основании этой справки распределяем сальдо счета 0 303 14 000 по другим счетам 0 303 ХХ 000. Делаем это прямыми проводками.
Какие применяют проводки по ЕНП в бюджетном учреждении
Проводки по единому налоговому платежу в бюджетном учреждении делают через новые счета 303 14 и 303 15.
В таблице мы подготовили базу — используйте такие проводки по ЕНП с 2025 бюджетными организациями и учреждениями.
| Проводка | Содержание операции |
|---|---|
| Дт Х 302 11 837 Кт Х 301 01 731 | Удержали подоходный налог из зарплаты работников |
| Дт Х 401 20 213, Х 109 ХХ 213 Кт Х 303 15 731 | Начислили страховые взносы на зарплату по единому тарифу |
|
Дт Х 303 14 831 Кт Х 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 по КВР 111, КОСГУ 211 |
Перечислили НДФЛ |
|
Дт Х 303 14 831 Кт Х 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 по КВР 119, КОСГУ 213 |
Перечислили страховые взносы |
| Дт Х 303 01 831 Кт Х 303 14 731 | Зачли налоги по справке из ИФНС |
| Дт Х 303 15 831 Кт Х 303 14 731 | Зачли страховые взносы по справке из ИФНС |
Если у вас есть обособленное подразделение, то перечисляйте НДФЛ и страховые взносы на реквизиты ЕНП, но отдельно по месту нахождения обособки (п. 7 ст. 226 НК РФ). Это правило не изменилось.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, в каком порядке учреждения уплачивают налоги, страховые взносы и другие платежи, в том числе через ЕНП. Используйте эти инструкции бесплатно.
Примеры бюджетного учета по ЕНП
Разберем примеры проводок ЕНП для бюджетников и для казенщиков.
Для бюджетного учреждения
В ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» закрыли зарплату за июнь. Бухгалтер начислил:
- подоходный налог — 95 000 рублей;
- страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ по единому тарифу — 150 000 рублей;
- страховые взносы на травматизм — 7500 рублей.
Начисления отразили проводками:
- Дт 0 302 11 837 Кт 0 301 01 731 — 95 000 рублей, удержали НДФЛ.
- Дт 0 109 ХХ 213 Кт 0 303 15 731 — 150 000 рублей, начислили страховые взносы по единому тарифу.
- Дт 0 109 ХХ 213 Кт 0 303 06 731 — 7500 рублей, начислили страховые взносы на травматизм.
- Дт 0 303 14 831 Кт 0 201 11 610 — 95 000 рублей, перечислили НДФЛ и увеличили забалансовый счет 18 по КВР 111, КОСГУ 211.
- Дт 0 303 14 831 Кт 0 201 11 610 — 150 000 рублей, перечислили страховые взносы по единому тарифу в ФНС, увеличили забалансовый счет 18 по КВР 119, КОСГУ 213.
- Дт 0 303 06 831 Кт 0 201 11 610 — 7500 рублей, перечислили страховые взносы на травматизм в СФР, увеличили забалансовый счет 18 по КВР 119, КОСГУ 213.
- Дт 0 303 01 831 Кт 0 303 14 731 — 95 000 рублей, зачли НДФЛ по справке КНД 1120502 из ФНС.
- Дт 0 303 15 831 Кт 0 303 14 731 — 150 000 рублей, зачли страховые взносы по единому тарифу по справке КНД 1120502 из ФНС.
Для казенного учреждения
В МКУ «Управление образования» начислили аванс по налогу на имущество за 2-й квартал 2024 года — 50 000 рублей. Его надо заплатить до 29.07.2024 (28.07.2024 выпадает на воскресенье).
Приведем образец проводки ЕНП в казенных учреждениях, которые делает бухгалтер.
Начисление авансового платежа за 2-й квартал 2024 года по налогу на имущество:
КВР 851 Дт 1 401 20 291 Кт 1 303 12 731 — 50 000 рублей.
Уплата аванса за 2-й квартал 2024 года по налогу на имущество:
КВР 851 Дт 1 303 14 731 Кт 1 304 05 291 — 50 000 рублей.
Зачтен авансовый платеж по налогу на имущество за 2-й квартал 2024 года по справке КНД 1120502 из налоговой инспекции:
Дт 1 303 12 831 Кт 1 303 14 731 — 50 000 рублей.
Нормативная база
