Заполняем 6-НДФЛ при увольнении

Как изменилось налогообложение по НДФЛ с 2025 года

С 1 января действует новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ:

• 13 % — для доходов 2,4 млн рублей и менее в год;
• 15 % — свыше 2,4 млн и не более 5 млн рублей в год;
• 18 % — свыше 5 млн и не более 20 млн рублей в год;
• 20 % — свыше 20 млн и не более 50 млн рублей в год;
• 22 % — свыше 50 млн рублей в год.

Повышенные ставки надо применять не ко всему доходу, а только к сумме превышения. Шкалу ставок НДФЛ для некоторых нерезидентов тоже изменили. К примеру, для высококвалифицированных специалистов и дистанционных работников она аналогична пятиступенчатой шкале ставок для резидентов.

С 1 января 2025 года увеличили стандартные вычеты на детей:

• на второго ребенка — 2800 рублей;
• на третьего и каждого следующего ребенка — 6000 рублей;
• на ребенка-инвалида, находящегося на обеспечении опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, — 12 000 рублей.

Увеличили и совокупный доход для применения вычетов на детей — с 350 000 до 450 000 рублей.

Какие выплаты положены при расторжении трудового договора

Полный расчет с сотрудником при увольнении — обязанность каждого работодателя. В последний рабочий день увольняемому выдают все необходимые документы и выплачивают (ст. 140 ТК РФ):

• заработную плату за фактически отработанное время;
• компенсацию за неиспользованный отпуск;
• выходное пособие и др.

НДФЛ удерживают при фактической выплате дохода — в нашем случае это день увольнения (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить в бюджет НДФЛ надо в составе единого налогового платежа: когда придет срок для очередной оплаты в бюджет. Напоминаем, что НДФЛ платят дважды в месяц:

• по начислениям с 1 по 22-е число текущего месяца — не позднее 28-го числа текущего месяца;
• по начислениям с 23-го по последнее число текущего месяца — не позднее 5-го числа следующего месяца;
• по начислениям с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня декабря.

ФНС разъясняет, когда отражать в 6-НДФЛ уволенного, — в квартале его увольнения. И обязательно покажите сведения об уволившемся работнике в расчете по итогам года, то есть за 4-й квартал (Приказ ФНС № ЕД-7-11/649@ от 19.09.2023). Годовой 6-НДФЛ сдают вместе с приложениями — справками о доходах и суммах налога физлица. В этих справках отражают информацию по каждому физическому лицу (в том числе и уволенному), которому работодатель выплачивал вознаграждение в отчетном году.

Какие выплаты отражаем в отчете

Расчет 6-НДФЛ сдают все налоговые агенты — организации и ИП, которые платят зарплату наемным работникам. Это ежеквартальный отчет: форму необходимо отправить в ИФНС до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ст. 230 НК РФ). Годовой расчет сдают до 25 февраля следующего года.

Представители налоговой инспекции объясняли работодателям, нужно ли сдавать 6-НДФЛ и РСВ, если работника уволили в течение года, — да, уволенных сотрудников показывают в расчетах по НДФЛ и страховым взносам. Но сдают эти отчеты в установленные сроки по итогам отчетного квартала.

Работодатели рассчитываются с сотрудниками в последний рабочий день. В расчет включают:

• зарплату и другие трудовые выплаты;
• компенсацию за неиспользованный отпуск;
• выходное пособие, если оно превышает трехмесячный средний заработок;
• выходное пособие, если оно превышает шестимесячный средний заработок для тех, кто работает в районах Крайнего Севера и приравненных местностях.

Как заполнить 6-НДФЛ при увольнении сотрудника

При увольнении сотрудника ему выплачивают заработную плату за отработанную часть месяца и компенсацию за неиспользованный отпуск, если он его не отгулял на дату увольнения. Теперь срок перечисления налога с компенсации при увольнении в 6-НДФЛ тоже изменился (ч. 6 ст. 226 НК РФ). Агенты платят НДФЛ в бюджет по периоду его удержания:

• до 28-го числа текущего месяца — если исчислили и удержали налог за период с 1 по 22-е число текущего месяца;
• до 5-го числа следующего месяца — за период с 23-го по последнее число текущего месяца;
• не позднее последнего рабочего дня в декабре — за период с 23 по 31 декабря.

Приведем пример.

Сотрудник ООО «Clubtk.ru» уволился 15 апреля 2025 года. В этот же день ему выплатили положенный доход — зарплату за апрель и компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, в 6-НДФЛ показываем суммарно:

• апрельскую зарплату — 68 636,36 рубля;
• компенсацию — 50 971,87 рубля.

НДФЛ с увольнительных выплат — 15 549 рублей. Его перечислят в бюджет за период с 01.04.2025 по 22.04.2025 — до 28.04.2025.

Расчет 6-НДФЛ заполняем так (п. 25, 28 порядка заполнения):

1. Отражаем сведения в разделе 1 «Сведения об обязательствах налогового агента». В разд. 1 показываем налог, удержанный (в том числе с выплат при увольнении) в отчетном периоде, и налог, возвращенный в этом периоде. В строке 010 пишем КБК подоходного налога. В строке 020 — налог, который подлежит перечислению, в том числе с выплат при увольнении, с начала года. А в полях 021–026 указываем НДФЛ, который надо заплатить по первому — шестому срокам перечисления налога для этого отчетного периода.
2. Формируем раздел 2 «Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц». Указываем ставку и КБК. Затем заполняем строки:
   • 110 — количество физлиц, которые получили облагаемый доход с 1 января по последнее число отчетного периода (в т. ч. при увольнении);
   • 120 — общую сумму дохода (в т. ч. с выплат при увольнении), который выплатили физлицам в отчетном периоде, ЗП и компенсацию за неиспользованный отпуск увольняемого отражаем в полном размере, все остальные выплаты при увольнении — в сумме, которая превышает необлагаемый лимит;
   • 140 — исчисленный НДФЛ (в т. ч. с выплат при увольнении) за период с 1 января по последнее число отчетного периода;
   • 160 — удержанный НДФЛ (в т. ч. с выплат при увольнении) за период с 1 января по последнее число отчетного периода;
   • 161–166 — удержанный НДФЛ за последние три месяца отчетного периода в разбивке по периодам удержания налога.

При необходимости заполняем другие строки раздела 2.

Образец, как заполнить 6-НДФЛ за 2 квартал по уволенному сотруднику в 2025 г.:

Как заполнить 6-НДФЛ при увольнении в последний рабочий день квартала

Если работник увольняется в последний рабочий день марта, июня, сентября, то зарплату ему платят в этот же день. НДФЛ перечисляют в составе очередного ЕНП. Вознаграждение, исчисленный и удержанный налог показывают в разделе 2 — в строках (п. 2 ст. 223, п. 4, 6 ст. 226 НК РФ):

• 120 — суммарный доход;
• 130 — вычеты (если есть);
• 131 — налоговая база;
• 140 — исчисленный налог;
• 160 — удержанный НДФЛ, а в строках 161–166 расшифровка по срокам выплат.

Порядок, как отразить в 6-НДФЛ выплаченную зарплату уволенному 31 декабря, аналогичен — все выплаты показываем в расчете за 4-й квартал. Заполняем так:

1. В разделе 1 показываем сумму НДФЛ с увольнительных выплат, перечисленных 31 декабря. А в строке 26 пишем сумму исчисленного и удержанного налога по шестому сроку перечисления за период с 23 по 31 декабря.
2. В разделе 2 отражаем зарплату, компенсацию и другие увольнительные платежи в составе остальных выплат в пользу работников нарастающим итогом. В строках 161–166 приводим разбивку по периодам удержания.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ при увольнении в выходной день показываем, что зарплату уволенному сотруднику перечислили раньше, поскольку 31.12.2025 — нерабочий день. Напоминаем, что налог в таком случае надо перечислить в последний рабочий день года: в 2025-м — 30.12.2025.

Как показать зарплату за несколько месяцев

Если в 6-НДФЛ надо показать зарплату за несколько месяцев, то отразите ее так же, как и доход за один месяц. Никаких исключений не предусмотрено. А вот инструкции, как отразить в 6-НДФЛ, что в бюджетной организации выплачивают пенсию бывшим сотрудникам, нет. Бывшие работодатели не платят пенсии уволившимся сотрудникам. Этим занимается СФР.

Порядок заполнения расчета аналогичен предыдущим ситуациям.

Как отразить неотработанный отпуск

По особым правилам показывают расчет при увольнении в 6-НДФЛ, если был выплачен аванс в 2025 году по отпускным. Когда сотрудник отгулял отпуск авансом, а потом уволился, из окончательного расчета надо вычесть сумму, выплаченную за неотработанный отдых. Базу по НДФЛ уменьшают на величину отпускных, выплаченных авансом.

А если окончательный расчет окажется меньше удержания, то необходимо скорректировать 6-НДФЛ за прошлые периоды — показывать минусовые суммы в отчете нельзя. Подайте уточненный расчет за тот период, в котором выплатили отпускные, и уменьшите начисления.

Как отразить отпуск с последующим увольнением

Сотрудник вправе написать заявление на отпуск с последующим увольнением. Последний день отпуска для работника — это и есть день увольнения (ст. 84.1, 127 ТК РФ). Но рассчитаться с сотрудником придется до его ухода в отпуск с дальнейшим увольнением. Причем отпускные надо перечислить не позднее 3 дней до начала отпуска, а остальные выплаты — максимум в последний рабочий день перед отпуском (Письмо Роструда № 5277-6-1 от 24.12.2007, Определение КС РФ № 131-О-О от 25.01.2007). После окончания отпускного периода трудовые отношения между работодателем и работником закончатся.

Для заполнения расчета 6-НДФЛ действует аналогичный порядок. В разделе 1 разбиваем налоги по периодам перечисления, в разделе 2 учитываем все выплаты уволенного работника.

Как показать дивиденды при увольнении

Дивиденды тоже отражают в расчете 6-НДФЛ. Ставки по дивидендам различаются для разных категорий налогоплательщиков:

• для резидентов РФ — 13 % до 2,4 млн рублей, 15 % — от 2,4 млн рублей;
• для нерезидентов РФ — 15 %.

Подоходный налог удерживают в день выплаты доходности и перечисляют в бюджет вместе со следующим ЕНП. Расчетные даты в 6-НДФЛ при увольнении больше не показываем. Сумму подоходного налога разбиваем по срокам перечисления.

Покажем на примере.

Сотруднику-резиденту заплатили дивиденды 15 января 2025 года по ставке налогообложения 13 %. На следующий день, 16 января 2025 года, ему перечислили положенные выплаты при увольнении. Выплаты составили:

• дивиденды — 100 000 рублей;
• заработная плата — 95 000 рублей;
• компенсация отпускных — 50 000 рублей.

Заплатить НДФЛ в период с 1 по 22 января надо до 28 января 2025 года. В расчете 6-НДФЛ отдельно заполняют разделы 1 и 2 по ЗП и компенсации при увольнении и по дивидендам.

Как отразить облагаемое выходное пособие

Выходное пособие в пределах необлагаемого лимита в 6-НДФЛ показывать не надо (п. 1 ст. 217 НК РФ, письма ФНС № БС-4-11/6839@ от 11.04.2019, № БС-4-11/4901 от 23.03.2016). Если выходной платеж больше необлагаемого, то отразите его в 6-НДФЛ — рассчитайте подоходный налог только с суммы превышения.

Вот еще один пример.

Сотрудник уволился 07.02.2025. В этот же день ему выплатили выходное пособие. Пособие превысило необлагаемый лимит на 30 000 рублей. В 6-НДФЛ надо показать исчисленный и удержанный налог с превышения — 3900 рублей.

20.03.2025 уволился еще один работник, и ему тоже заплатили выходное пособие в последний день работы. Сумма превышения необлагаемого лимита — 10 000 рублей. С нее исчислили и удержали НДФЛ — 1300 рублей.

В разделе 1 показываем НДФЛ с превышения, в разделе 2 — превышенный облагаемый доход.

Ответы на частые вопросы